Амортизация основных средств

Приостанавливается  начисление амортизации по объектам, которыми по решению руководителя предприятия  находятся на реконструкции и  модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.

Аналитический учет по счету 02 “Амортизация основных средств” ведется по отдельным инвентарным  объектам основных средств, При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности,

Синтетический учет по счету 02 ведется в журнале-ордере №10-С.

В процессе эксплуатации основные средства постепенно, но постоянно изнашиваются, теряют свои технические качества и уменьшают  первоначальную балансовую стоимость.

Учет амортизации основных средств  ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств»:

Дебет                 Счет 02 «Амортизация основных средств»          Кредит

Уменьшение износа	Корреспондирующий счет	Уменьшение износа	Корреспондирующий счет
Реализация и прочее выбытие основных средств	01	Сальдо – сумма начисленного износа основных средств на начало периода Начисление износа по ОС: Основного производства Торгового назначения Сданным в текущую аренду Непроизводственного назначения Сальдо – сумма начисленного износа основных средств на конец  периода	- 20 44 91 91 -

Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств".

Корреспонденция счетов по учету амортизации:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация основных средств	20,23.26,44...	02
2	Произведена переоценка (дооценка амортизации)	83	02
3	Произведена переоценка (уценка амортизации)	02	83,84
4	Списана амортизация	02	01-В
5	Начислен износ	001	-

 

 

По используемым основным средствам  начисление амортизации отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями:                

 Дебет сч. 08, Кредит сч. 02 - отражается  начисленная амортизация по ОС, используемым в капитальном строительстве  (кроме строительных организаций);               

 Дебет сч. 20, 23, 29, Кредит сч. 02 - отражается начисленная амортизация  по ОС, используемым в основном, вспомогательном или обслуживающем  производстве;                  

 Дебет сч. 25, 26, Кредит сч. 02 - отражается  начисленная амортизация по ОС  общепроизводственного и общехозяйственного  назначения;               

 Дебет сч. 91, Кредит сч. 02 - отражается  начисленная амортизация по ОС, сданным в аренду;                 

 Дебет сч. 44, Кредит сч. 02 - начислена  амортизация по ОС, обслуживающие  процесс сбыта продукции;                 

 Дебет сч. 96, Кредит сч. 02 - начислена  амортизация за счет ранее  созданного резерва (в сезонных  отраслях, по ремонту ОС и др.);                 

 Дебет сч. 97, Кредит сч. 02 - начислена  амортизация, относящаяся к будущим  отчетным периодам (в составе  расходов по горно-подготовительным  работам, рекультивации земель, освоению  новых производств и др.);               

 Дебет сч. 83, Кредит сч. 02 - отражено  увеличение суммы амортизации  в результате переоценки объектов  ОС;                  

 Дебет сч. 02, Кредит сч. 83 - отражено  уменьшение суммы амортизации  ОС производственного и непроизводственного  назначения при их переоценке;                   

 Дебет сч. 02, Кредит сч. 01 - списаны  суммы амортизации по ОС при  их продаже, списании, передаче  по договору дарения и пр.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухучету и производится до полного погашения  стоимости этого объекта либо списания его с бухучета.

На практике сумму амортизации  за отчетный месяц определяют следующим  образом: к сумме амортизации, начисленной  в прошлом месяце, прибавляют сумму  амортизации со стоимости поступивших  ОС за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости  ОС, выбывших в прошлом месяце.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания его с бухучета.

 

 

 

 

       

 

 

 

 

 

 

 

 

                4.Способы начисления амортизации основных средств.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При этом годовая сумма амортизационных  отчислений определяется (пункт 19 ПБУ 6/01):

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств».

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в  течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу.

Линейный способ начисления амортизации.

При линейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости  или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта  основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта.

Срок полезного использования  объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

-   ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

-   ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

-   нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного  использования по этому объекту.

До 1 января 2002 года при определении  срока полезного использования  основных средств организации руководствовались  Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного  хозяйства СССР».

На основании Письма Минфина  Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 при применении данного  постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную  Классификацию для определения  срока полезного использования  объектов основных средств, принятых к  бухгалтерскому учету (дебет счета 01 «Основные средства»), начиная  с 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету  до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта  на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа  начисления амортизации.

Пример 1.

Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденной Постановлением №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 / 12).

Способ уменьшаемого остатка.

Способ уменьшаемого остатка для  определения срока полезного  использования устанавливают в  том случае, когда эффективность  использования объекта основных средств с каждым последующим  годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

По новым правилам пункта 19 ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина РФ №147н, при использовании для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка организация может применить  коэффициент не выше 3.

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации. Ранее ПБУ 6/01 такую  возможность не предусматривало. Но в пункте 54 Методических указаний №91н  указывалось, что в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства  могут применять коэффициент  ускорения, равный 2; а по движимому  имуществу, составляющему объект финансового  лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться  коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. На практике организации не могли применять это положение, так как ни Федеральным законом от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ни Федеральным законом от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» такой коэффициент не установлен.

Пример 2.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая  норма амортизации 20%. Годовая норма  амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации:

Годовая сумма амортизационных  отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта  основных средств, и составит 104 000 рублей (260 000 х 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта  по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).

В третий год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта  по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).

В четвертый год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта  по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение пятого года эксплуатации: