Аудит амортизации основных средств

Введение

Амортизация и амортизационная  политика играют очень важную роль в экономике любого государства. В научной литературе явно недостаточно раскрыта сущность амортизации как  экономической категории.

Основные задачи аудита амортизации основных средств:

1. Обеспечивает процесс простого и отчасти расширенного воспроизводства основных производственных фондов;
2. Является основой для определения физического износа основных фондов;
3. Служит базой для расчета себестоимости и прибыли организации;
4. Является основой для начисления амортизационных отчислений как источника финансирования простого воспроизводства основных фондов;
5. Выступает регулятором обновления и кругооборота основных фондов.

Без знания функций, которые  выполняет амортизация, вряд ли можно  разрабатывать и осуществлять научно обоснованную амортизационную политику.

Проводимая на предприятии  амортизационная политика оказывает  влияние не только на уровень физического  и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и  эффективность производства, но и на величину себестоимости продукции, налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия. Этим обусловлена актуальность темы дипломной работы.

Если влияние амортизационной  политики на финансовые результаты работы предприятия достаточно подробно рассмотрено в литературе, то тема взаимосвязи амортизационной политики и себестоимости продукции недостаточно раскрыта в ней.

 

 

 

 

1. Методика  аудита амортизации основных средств

1.1. Перечень  нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета аудита амортизации основных средств

В настоящее время  действует обширный перечень нормативных  актов, оказывающих влияние на аудит амортизации основных средств. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. 7-ФЗ от 09.02.2009).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2. Раздел VIII. Федеральные налоги. Глава 25. Налог на прибыль организаций. Статья 259.3.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ; (редакция от 28.11.2011 г. № 339-ФЗ) Статья 11.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 26н. Раздел III. Амортизация основных средств
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н. (в ред. от 27.11.2006 № 156н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (редакция от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н) пункт 10 Право внести изменения в учетную политику.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.2006 № 115н).
8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. (в ред. от 27.11.2006 № 156н).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 26н. Раздел III. Амортизация основных средств
10. Общероссийский классификатор основных фондов. ОК 013-94 (ОКОФ). Утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 (в ред. Изменения 1/98 утв. Госстандартом РФ 14.04.1998).

 

1.2. Перечень  учетных документов, которыми оформляется бухгалтерский учет аудита амортизации основных средств

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры оперативного учета, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

1. Общие документы:
• Учредительные документы – ст.52 Гражданского кодекса Российской Федерации.
• Протоколы собраний учредителей – п.3 ст.89 гражданского Кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 312-ФЗ)
• Приказ об учетной политике на отчетный год – ст. 259 налогового Кодекса Российской Федерации.
• Положение об учетной политике организации. – Раздел III «Амортизация основных средств» ПБУ 6/01 утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 26н.
• Приказы – (п. 52 в ред. Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н),
• Распоряжения руководителей и др.

 

2. Первичные документы:

• Акт (накладная) приемки-передачи основных средств – ф. ОС-1;

• Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов – ф. ОС-3;
• Акт на списание основных средств – ф. ОС-4;
• Акт на списание автотранспортных средств – ф. ОС– 4а;
• Акт приемки-передачи оборудования в монтаж – ф. ОС-15;
• Акт о выявленных дефектах оборудования – ф. ОС-16;
• Другие документы, справки, расчеты и так далее.

 

3. Регистры оперативного учета:
• Инвентарная карточка учета ОС – ф. ОС-6 – на каждый объект;
• Инвентарная карточка учета ОС – ф. ОС-6а – на группу объектов
• Инвентарная карточка учета ОС – ф. ОС-6б – на объектов основных средств малых предприятий
• Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14)
• Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15),
• Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16),

 

4. Регистры бухгалтерского учета:

Регистры бухгалтерского учета – это таблицы специальной формы, которые предназначены для записей хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерских документах:

• Карточки счетов 01;
• Карточки счетов 02;
• Карточки счетов 08;
• Карточки счетов 23;
• Карточки счетов 25;
• Карточки счетов 26;

 

5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность:

• Раздел I пассива баланса «Внеоборотные активы»;

• Раздел II пассива баланса «Оборотные активы»;
• Отчет о движении капитала (форма №3);
• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
• Пояснительная записка.
• А также налоговые декларации по налогу на прибыль.

 

 

1.3 Аудиторские  процедуры, используемые при аудите амортизации основных средств

Аудит амортизации основных средств подразумевает проведение следующих аудиторских процедур:

В целом аудиторские  процедуры финансовых результатов  можно представить в следующем  виде (таблица 1.1)

Таблица 1.1

Аудиторские процедуры амортизации основных средств

Перечень аудиторских процедур	Процедуры
1. Аудит порядка формирования амортизации основных средств
Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования амортизации основных средств организации	Учетная политика формируется исходя из допущений и требований, установленных  Положением по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организаций» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106 н (далее – ПБУ 1/2008).
1.2 Проверка правильности организации учета амортизации основных средств и их распределения, проверка соблюдения методологии, принципов учета амортизации основных средств	1. Проверка соблюдения положения учетной политики организации по амортизации основных средств; 2. Проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств; 3. Проверка расчетов сумм ежемесячных  амортизационных отчислений; 4. проверка своевременности и  правильностиих отражения в учете.
1.3 Проверка своевременности и полноты отражения амортизации основных средств	- законности и правильности  документального оформления операций  по поступлению, перемещению и  выбытию;  - правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства; - правильности начисления и  списания износа основных средств;
1.4 Контроль от первичных документов до регистров учета	Пересчёт, подтверждение, наблюдение, проверка учётных записей
1.5 Проверка данных регистров учета финансовых результатов и сверка их со счетами в Главной книге	- правильности отражения на  счетах бухгалтерского учета  операций по поступлению, перемещению  и выбытию основных средств;
1.6 Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Наблюдение
2. Аудит правильности  учета прочих доходов и расходов
2.1 Определение правомерности, полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов	Убедиться в том, что прочие доходы, отраженные в отчетности, действительно  получены организацией Убедиться в том, то прочие доходы, отраженные в отчетности, относятся  к отчетному, а не следующему периоду Убедиться в том, что прочие расходы (убытки) полностью отражены в отчетности организации и неотраженных расходов (убытков) не существует
2.2 Проверка оценки в бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов и расходов
2.3 Проверка правильности используемой классификации для целей бухгалтерского и налогового учета
2.4 Проверка правильности и полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах	Аналитические процедуры
3. Аудит правильности  налогообложения прибыли
3.1 Проверка методологии ведения налогового учета доходов и расходов, а также формирования прибыли для целей налогообложения	Анализ положений приказа по учетной политике для целей налогообложения
3.2 Оценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложения	Анализ регистров налогового учета
3.3 Проверка формирования данных об отложенных налоговых активах и обязательствах	Пересчет, проверка регистров налогового учета. Проверка учетных записей
3.4 Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	Пересчет, проверка налоговых деклараций, сверка данных бухгалтерского и налогового учета с данными налоговых деклараций
4. Проверка и подтверждение  отчетности о финансовых результатах
4.1 Проверка правильности отражения  в форме №1 статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и проверка правильности формирования показателей формы №2	Квартальный, полугодовой  и годовой балансы, форма № 5, приложение к балансу, формы ОС - №№ 6, 7, 8 П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчётности», П(С)БУ 3 «Отчёт о финансовых результатах».
4.2 Проверка правильности формирования показателей формы №3 в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	Отчет о движении капитала (форма №3)
4.3 Проверка полноты раскрытия информации и доходах, расходах, прибыли (убытке)	Аналитические процедуры
4.4 Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции, прочих доходов и расходов и факторов, влияющих на них	Методы экономического анализа

1.4. Перечень  типовых ошибок, возникающих при  бухгалтерском учете аудита амортизации основных средств.

1. Неправильное определение первоначальной стоимости объектов (ее завышение или занижение) п.п. 7-16 ПБУ 6/01 Завышение (занижение) суммы амортизационных отчислений, что приводит к искажению налогооблагаемой прибыли.
2. Неначисление амортизации в случае получения организацией убытка п.24 ПБУ 6/01 Искажение финансового результата хозяйственной деятельности и продления срока полезного использования амортизируемого объекта.
3. Начисление амортизации один раз в квартал (при составлении квартальной отчетности) п.п.18, 24 ПБУ 6/01 Нарушение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Искажение финансового результата по отдельным периодам.
4. Начисление амортизации по объектам, по которым стоимость полностью самортизирована п.22 ПБУ 6/01 Искажение показателей бухгалтерской отчетности. Завышение себестоимости продукции (работ, услуг), уменьшение налогооблагаемой прибыли, а также стоимости имущества при начислении налога на имущество юридических лиц.
5. Ошибки в определении сроков начала и окончания начисления амортизации п.п.21, 22 ПБУ 6/01 Преждевременное начало начисления амортизации означает занижение налогооблагаемой прибыли, так же как и несвоевременное окончание начисления амортизации.
6. Неначисление амортизации по капитальным затратам в арендованные основные средства п.65 Методических указаний по учету основных средств Занижение себестоимости выпускаемой продукции. Искажение показателей бухгалтерской отчетности.

 

 

 

Заключение

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

Амортизация начисляется  по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные  отчисления по объекту ОС с первого  числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные отчисления в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся, и начинаются независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам ОС отражаются в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих  сумм, на отдельном счете.