Амортизация основных средств

Заполнение раздела 1 "Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами  по объектам, поступившим и выбывшим в прошлом месяце" разработочной  таблицы имеет следующие особенности. 

Основным признаком  группировки поступивших и выбывших объектов является место их нахождения (подразделение организации). 

При поступлении  в одно подразделение объектов одного наименования, имеющих одинаковую стоимость, применительно к которым установлены  идентичные условия и порядок  начисления амортизации, информацию об этих объектах допускается объединять и отражать в одной строке раздела. 

Рассчитанные суммы  амортизационных отчислений от стоимости  поступивших в подразделение  и выбывших из него в прошлом месяце объектов разносятся по соответствующей  корреспонденции счетов со знаком "плюс" - по поступившим объектам или со знаком "минус" - по выбывшим объектам. После завершения разноски подсчитываются итоги в разрезе каждой применяемой  корреспонденции счетов по каждому  подразделению и в целом по организации. 

Раздел 2 "Расчет амортизационных  отчислений линейным и нелинейным способами  по объектам, применительно к которым  в предыдущем месяце изменились условия  начисления амортизации и порядок  отражения амортизационных отчислений" разработочной таблицы предназначен для обособленного отражения  проведенного организацией пересмотра способов и методов начисления амортизации, нормативных сроков службы и сроков полезного использования, соответствующих коэффициентов и других условий, в т.ч. находящих выражение в изменении кода счетов (субсчетов), используемых для отражения начисленной амортизации по дебету и кредиту. 

В разделе 2 таблицы  все изменения, отражающие особенности  начисления амортизации, показываются дважды: 

1) сначала как  условное выбытие объекта, которому  были присущи прежний порядок  и условия начисления амортизации  (со знаком "минус"); 

2) затем как условное  оприходование (со знаком "плюс") того же объекта с теми же  неизменными характеристиками (реквизитами), которому присущи уже новые  условия и порядок начисления  амортизации. 

Если изменения  в условиях и порядке начисления амортизации приводят к тому, что  после уточнения амортизационные  отчисления рассчитываются исходя из иной амортизируемой стоимости или  иной нормы амортизационных отчислений, а также если используется другая корреспонденция счетов, то в одной  строке отражаются амортизируемая стоимость, норма амортизационных отчислений и корреспонденция счетов, применяемые  до изменения, и ранее начисляемая  за месяц сумма амортизационных  отчислений (со знаком "минус"), а в другой строке - те же реквизиты, но установленные после изменения, и сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из нового порядка (со знаком "плюс"). 

Раздел 3 "Расчет амортизационных  отчислений по объектам, применительно  к которым принят производительный способ начисления амортизации" разработочной  таблицы заполняется с учетом следующей особенности: амортизационные  отчисления рассчитываются по каждому  из объектов, к которому применяется  производительный способ начисления амортизации. 

В случае применения производительного способа амортизационные  отчисления по поступающим и выбывающим объектам отражаются в месяце их поступления  и выбытия в пределах фактически использованного ресурса. 

Раздел 4 "Сводный  расчет амортизационных отчислений за отчетный месяц по основным средствам (нематериальным активам)" разработочной  таблицы является обобщающим и дает возможность рассчитать сумму начисленной  амортизации в целом по организации  в разрезе корреспондирующих  счетов. 

Данные разработочной  таблицы переносятся в соответствующие  бухгалтерские регистры по учету  затрат на производство, операционных и внереализационных расходов.[9] 

В ООО " " применятся следующие регистры бухгалтерского учета: карточка расчета амортизационных  отчислений от стоимости объекта  основных средств и отчет по основным средствам. Разработочная таблица  в данной организации не составляется.(приложение 4) 

Порядок заполнения и использования карточки расчета  амортизационных отчислений изложен  выше. Отчет по основным средствам  является произвольной формой, используемой внутри предприятия. Данная форма предлагается программой "1С:Бухгалтерия" и используется для обобщения информации о начисленной амортизации. В данном отчете объекты основных средств группируются в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования. Условно отчет можно разделить на 3 части : данные на начало периода, изменение за период и данные на конец рассматриваемого периода. Рассмотрим отчет по основным средствам ООО " " за 9 месяцев текущего 2010 года. 

Каждая из частей отчета отражает данные о балансовой стоимости, начисленной амортизации  и остаточной стоимости объекта. Отчет построен таким образом, что  каждая строка может дать полную информацию о начальной стоимости объекта, начисленной амортизации на начало периода, а также изменении этих величин в течении периода. Данный отчет составляется по всем объектам основных средств, числящихся на балансе организации, что позволяет составить наиболее полную картину об амортизируемых объектах организации. Как говорилось выше, объекты в отчете группируются в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования. В начале каждой группы приводится итоговая сумма по каждой графе. Например, по группе основных средств "Машины и оборудование" балансовая стоимость на начало периода составила 25118185 рублей, с последующим снижением в течение периода на 2588036 рублей и в конце отчетного периода балансовая стоимость объектов данной группы составила 22530149 рублей. Также приводятся данные о начисленной амортизации на начало года(11984825 рублей), её изменении (1405981 рублей) и сумме на конец месяца(13390806 рублей). Далее приводятся данные по каждому объекту, входящему в данную классификацию. В нашем случае компьютеры, ксероксы, принтеры и т.д. Наименование каждого объекта указывается полностью, например компьютер MaxSelect AMD. Также указывается инвентарный номер каждого объекта. 

В конце отчета приводятся итоговые суммы по всем графам по всей совокупности объектов, числящихся на балансе организации. 

Исследуемый отчет  приведен в приложении к курсовой работе.(приложение 5) 

Таким образом, начисление амортизации должно сопровождаться составлением регистров бухгалтерского учета. В первую очередь рекомендуется  применять регистры, формы которых  содержатся в инструкции о порядке  начисления амортизации основных средств  и нематериальных активов. Это карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объектов основных средств (нематериальных активов) и разработочная  таблица "Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)". Также организация может разрабатывать  собственные формы, которые должны содержать обязательные реквизиты, быть утверждены руководителем организации, а также описаны в организационно-техническом  аспекте учетной политики и приложены  к ней. 

2.3 Порядок образования  и использование амортизационного  фонда воспроизводства основных  средств 

В целях контроля использования начисленной амортизации  используется амортизационный фонд, учет формирования и использования  которого ведется на забалансовом счете 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" .По дебету данного счета отражаются амортизационных отчислений в составе полной себестоимости, с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию, реализованных услуг. 

Сумма амортизационных  отчислений в составе полной себестоимости  реализованных услуг по перевозке  пассажиров и грузов рассчитывается умножением удельного веса суммы  амортизации основных средств (с  учетом допускаемой индексации) в  затратах на производство с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию нарастающим итогом с  начала отчетного года на полную себестоимость  реализованных услуг с начала отчетного года. 
 
 
 

где, – сумма амортизационного фонда за текущий месяц; 

ПС – полная себестоимость  реализованных работ, услуг с  учетом коммерческих расходов нарастающим  итогом с начала года; УД – удельный вес амортизационных отчислений в затратах на производство с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов; – сумма амортизационного фонда, созданного до отчетного месяца.[3, c.47] 

Удельный вес амортизационных  отчислений в общей сумме затрат на производство определяется нарастающим  итогом с начала года следующим образом: 

УД= АО/ЗП100, 

где, АО – амортизационные  отчисления в составе полной себестоимости  с начала года с учетом возможной  индексации; ЗП – затраты на производство нарастающим итогом с начала года. 

Затраты на производство определяются как сумма оборотов по дебету счетов учета затрат на производство: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 26 "Общехозяйственные  расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (по их предпринимательской  деятельности), в случае, если в составе  организации таковые имеются.[6,c.42] 

Согласно данным бухгалтерского учета ООО " " за 9 месяцев текущего года полная себестоимость реализованных услуг составила 2908 миллионов рублей, в том числе сумма начисленной амортизации – 65 миллионов рублей. Удельный вес амортизационных отчислений в затратах на производство таким образом составляет 2,235% (65/2908*100%). 

Коммерческие организации, в структуру которых входят обособленные подразделения, вправе своей учетной  политикой устанавливать как  централизованный (в целом по организации), так и децентрализованный (по организации  без включения обособленных подразделений  и по каждому обособленному подразделению  в отдельности) порядок формирования амортизационных фондов, их использования  и отражения на забалансовых счетах. 

При установлении централизованного  порядка величина амортизационных  фондов определяется исходя из полной себестоимости услуг, реализованных  организацией другим организациям, и  рассчитанного в целом по организации  удельного веса суммы амортизации  в затратах на производство (с учетом общехозяйственных расходов). Формирование и использование амортизационных  фондов учитываются в целом по организации и в бухгалтерском  учете обособленных подразделений  не отражаются. 

При установлении децентрализованного  порядка величина амортизационных  фондов определяется организацией (без  включения обособленных подразделений) и отдельно каждым обособленным подразделением исходя из полной себестоимости услуг  по перевозке, реализованных организацией и каждым обособленным подразделением другим организациям, и рассчитанного  в целом по организации удельного  веса суммы амортизации в затратах на производство. Формирование и использование  амортизационных фондов отражаются в бухгалтерском учете как организации, так и каждого ее обособленного подразделения. 

В структуре ООО " " не выделяется обособленных подразделений, поэтому амортизационный фонд формируется  в централизованном порядке. 

Для учета формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств исследуемой организацией используется предусмотренный планом счетов забалансовый счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств". 

По кредиту забалансового счета "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" в соответствии с учетной политикой организации отражается направление средств указанного амортизационного фонда на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде: 

·  Капитальных  вложений производственного характера 

·  Затрат организации  на жилищное строительство, в том  числе на выдачу ссуд и приобретение жилья работникам, стоящим на учете  по улучшению жилищных условий. 

·  Погашение кредитов и займов, полученных на капитальные  вложения производственного назначения и жилищное строительство, и процентов  по ним (при их отнесении в течение  отчетного года на увеличение стоимости  объектов) 

При полном использовании  привлеченных источников финансирования капитальных вложений, отсутствии или  недостаточности собственных источников (средств амортизационных фондов воспроизводства основных средств  и нематериальных активов, нераспределенной прибыли) перерасход амортизационного фонда отражается организацией со знаком минус на счете 010, а также в  бухгалтерской отчетности. 

При отчуждении и  ликвидации амортизируемого имущества  в течение года с даты постановки на учет использование амортизационного фонда сторнируется на соответствующую сумму.[16] 

Сумма сформированного  амортизационного фонда воспроизводства  основных средств отражается в балансе  организации по строке 010 "Амортизационный  фонд воспроизводства основных средств" в разделе "Активы и обязательства, учитываемые за балансом". Согласно балансу ООО " " на начало отчетного 2010 года амортизационный фонд был сформирован в размере 469379 миллионов рублей. За прошедшие 9 месяцев его сумма возросла на 64064 миллиона и составила 533985 миллионов рублей. (приложение 1) 

Также для анализа  формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства может  быть использована предлагаемая программой "1С:Бухгалтерия" форма "Анализ счета". В данной форме указывается начальный фонд, его изменение за период и конечный результат. Например, согласно анализу счете 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" на начало 2010 года амортизационный фонд был сформирован в размере 469378660 рублей. За прошедшие 9 месяцев отчетного года фонд был увеличен на 64605653 рубля(оборот по счету) и составил 533984613 рубля на конец анализируемого периода. Корреспондирующие счета в данной форме не указываются, так как счет является забалансовым и здесь не соблюдается принцип двойной записи.