Аудит расчетов с подотчетными лицами

     Основными контрольными процедурами являются:

• «Подотчет. 1.1.1.» – проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на  хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;
• «Подотчет. 1.1.2.» – проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;
• «Подотчет. 1.1.3.» – проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;
• «Подотчет. 1.1.4.» – проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;
• «Подотчет. 1.1.5.» – проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.

     В случае, когда решением руководителя предприятия, сумма, выданная под отчет  не возвращена и списывается за счет прибыли предприятия, аудитору необходимо удостовериться в том, что, во-первых, решение о списании действительно существует, во-вторых, что с подотчетной суммы удержан подоходный налог в соответствующем размере и, в-третьих, если решение о списании принято после 1 января 1996 г., то на эту выплату следует начислять взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и удержать 1 % взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации согласно статье 1 Закона Российской Федерации от 21 декабря 1995 г. № 207-ФЗ.

• «Подотчет. 2.1.1.» – проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.

     Все приложения к авансовым отчетам  во избежание их повторного использования  должны быть погашены.

     Проверка  соблюдения порядка погашения первичных  документов проводится в рамках аудита кассовых операций.

• «Подотчет. 2.1.2.» – проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;
• «Подотчет. 2.1.3.» – проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;
• «Подотчет. 2.1.4.» – проверка правильности возмещения командировочных расходов.

     Для выполнения этой процедуры при командировках  по территории Российской Федерации  аудитор или его ассистент  могут использовать таблицу норм возмещения командировочных расходов.

     Таблица 3

     Нормы возмещения командировочных расходов, руб. 

     Аналогичные таблицы используются и при проверке правильности возмещения командировочных  расходов за границей.

• «Подотчет.2.1.5.» – проверка правильности проведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм;
• «Подотчет.2.1.1.» – проверка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм.

     При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее приделы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионный сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.

     «Подотчет.2.2.2.» – проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость в сумме командировочных расходов. Суммы расходов по:

• проезду к месту служебной командировки и обратно,
• затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями;
• расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без НДС.

     Суммы НДС, оплаченные по расходам, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах. А сверх нормы – налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли. Остающейся в распоряжении организации.

• «Подотчет.3.1.1.» – проверка правильности отражения в учете НДС по приобретенным подотчетным лицам материальным ценностям в розничной торговой сети и у населения.

     Суммы НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения к зачету у предприятия-покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.

• «Подотчет.3.1.2.» – проверка правильности отражения в учете сумм НДС от стоимость материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей в оптовой торговле.

     При приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет (только в пределах лимитов, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 ноября 1994 г. № 1258 «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами» и распоряжением Правительства Российской Федерации от 26 августа 1995 г. № 1225р – для организаций и предприятий потребительской кооперации)  у организации-изготовителя (предприятия-изготовителя), заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой и другой организации, занимающейся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров). При наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой НДС отражается по дебету счета 19 и исчисление его производится в общеустановленном порядке.

     На  многих предприятиях независимо от того, у какой организации приобретены  материальные ценности, только на основании  того, что они приобретены за наличный расчет, НДС не выделяется и вместе со стоимостью материальных ценностей списывается на издержки производства, что приводит к их завышению и соответственно занижению налогооблагаемой прибыли.

     Процедура проверки соблюдения проверяемым предприятием лимита расчетов между юридическими лицами проводится в рамках кассовых операций.

• «Подотчет.4.1.1.» – проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам.

     К представительским расходам относятся  затраты, связанные с проведением  официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.

     Включение представительских расходов с себестоимость  продукции (работ, услуг) производится в пределах смет, утвержденных руководителем  предприятия определенной категории  предприятия, и только при наличии  оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата, место, программа проведения деловой встречи (приема), список приглашенных с обеих сторон.

• «Подотчет.4.1.2.» – проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм;
• «Подотчет.5.1.1.» – проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами.

     Задолженность подотчетных лиц предприятию  и предприятия подотчетным лицам  должна быть показана в регистрах  учета развернуто. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     В ходе работы мы выяснили, что целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по расчетам с подотчетными лицами, включая операции в иностранной валюте нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

     Основными задачами аудита являются:

     - Проверка правильности документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами;

     - Оценка состояния синтетического  и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;

     - Оценка полноты и правильности  отражения расчетов с подотчетными лицами в учетных регистрах и отчетности;

     - Проверка соблюдения организацией  налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.

     Основные  нарушения могут быть классифицированы следующим образом:

1. Нарушение порядка выдачи подотчетных сумм
2. Нарушения при оформлении командировочных расходов;
3. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов;
4. Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами;
5. Нарушения порядка учета представительских расходов.
6. нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

     Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЛИТЕРАТУРА