Податок з доходів фізичних осіб та його роль у формуванні бюджету

541 грн. - (10,82 + 2,70 + 2,70) = 524 грн. 78 коп.; 524,78 - (71,1 х 50%) = 489 грн. 23коп.;

489,23 х 13% = 63 грн. 60 коп.

Сума

заробітної плати (доходу), яка б  належала до виплати: 541 грн. - (63,60 + 10,82 + 2,70 + 2,70) = 461 грн. 18 коп. Різниця досить суттєва:

461,18 - 454,45 = 6 грн. 73 коп.

У табл. 2.2.1 наведено співставлення  податку з доходів фізичних осіб з урахуванням податкової соціальної пільги (із 540 грн.) та без податкової соціальної пільги (із 541 грн.) і зменшеної податкової соціальної пільги на 50% із суми доходу від 541 грн. до 555 грн.

Таблиця № 2.2.1

Податок з доходів фізичних осіб

Дохід, грн. |

Податок з доходів фізичних осіб, 13%

3 податковою соціальною пільгою, 61,5 грн. | Без податкової соціальної пільги | Якби з податковою соціальною пільгою 50% від 61,5 гри. | Збільшення податку, грн. | Податок із соціальною пільгою 50%, грн.

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6

540 - 00 | 58-85 | - | - | - | -

541-00 | - | 70-33 | - | 11-48 | -

541-00 | - | - | 64-22 | - | 6-11

Таким чином, збільшення доходу на 1 грн. (з 540 грн. до 541 грн.) збільшує податок  з доходу на 11 грн. 48 коп.

За умови зменшення податкової соціальної пільги, наприклад, на 50% у діапазоні доходу 541-555 грн., то перехід від податку з податковою соціальною пільгою до податку з податковою соціальною пільгою зменшеною на 50% був би менш болісним для фізичних осіб. Податок із доходу у сумі 541 грн. порівняно з доходом у сумі 540 грн. зменшився б на 5 грн. 37 коп. і склав би 6 грн. 11 коп., замість 11 грн. 48 коп.

2 .3 Визначення податкового кредиту

Громадянину у 2004 р. нараховано заробітну  плату в розмірі 3700 гри., з якої він надав цільову благодійну допомогу будинку-інтернату в сумі 100 грн. Платником податку сплачено 370,13 грн. податку з доходів фізичних осіб.

Перерахунок та утримання податку  здійснюють таким чином:

3700 грн. - 100 грн. = 3600 грн. - розмір річного оподатковуваного доходу, оскільки дана благодійна допомога є більшою ніж 74 грн. (3700 х 2% - 74 грн.) вона піддягає включенню до оподатковуваного доходу. Якщо б сума благодійних внесків перевищувала 185 грн., то до податкового кредиту було б включено лише 185 грн. (3700 х 5% =185 грн.).

Громадянин сплатив на користь  ВУЗу 7000 грн. у вигляді оплати за навчання сина у - 2004 р. Його заробітна  плата становить 15000 грн. за 6 місяців. Станом на 01.О6.2004 року прожитковий мінімум для працездатної особи склав 382 грн. на місяць.

Розмір податкового кредиту для громадянина становитиме: 382 грн. (прожитковий мінімум працездатної особи) х 1,4 = 534,8 грн. 530,00 гри. х 12 - 6360 грн. на рік.

2.4. Оподаткування операцій, що збільшують  дохід платника податку з доходів  фізичних осіб

Розрахунок податку з суми орендної плати.

В договорі оренди розмір щомісячної орендної плати визначено в сумі 1500 грн. Мінімальна сума щомісячного орендного платежу розрахована в сумі 1450 грн.

Утримання податку проводиться  таким чином:

1500 х 13% =195 грн.

Якщо б розрахункова мінімальна сума щомісячного орендного платежу  становила більше 1500 грн., то податок  утримувався б з даної суми.

Розрахунок податку з суми нарахованих  дивідендів. У травні 2004 р. громадянину  нараховано дивідендів у сумі 450 грн.

Утримання податку проводиться  таким чином:

450 х 13%- 58,50 грн.

Розрахунок податку з доходу від виграшу у лотерею.

Громадянин у травні 2004 р. отримав  дохід у вигляді виграшу у  державну лотерею в сумі 1000 грн. та недержавної лотереї в сумі 800 грн. Витрати, понесеш платником  податку у зв'язку з одержанням доходів від недержавної лотереї, становлять 150 грн.

Утримання податку проводиться  таким чином:

800x13% = 208 грн.

Доходи, отримані у вигляді виграшів у державне лотерею, не оподатко-вуються  даним податком.

Розрахунок податку при виплатах за договором недержавного пенсійного страхування.

Громадянину 65 років і він одержує регулярно щомісяця пенсійні виплати за договором недержавного пенсійного страхування в сумі 500 грн.

Утримання податку здійснюють таким  чином:

500 х 60% = 300 грн. - розмір оподатковуваного доходу;

300 х 13% = 39 грн. - сума податку

Оподаткування доходу від продажу  рухомого майна.

Громадянин отримав прибуток від  продажу легкового автомобіля в  сумі 9500 грн. та продажу мотоцикла  у сумі 3000 грн. у травні 2004 р. Договір купівлі-продажу легкового автомобіля було завірено у державного нотаріуса зі сплатою державного мита, а договір купівлі-продажу мотоцикла було завірено у приватного нотаріуса, внісши плату за вчинення нотаріальних дій.

Утримання податку здійснюють таким  чином:

З доходу від продажу легкового автомобіля податок не стягується, оскільки сплачено державне мито.

З доходу від продажу мотоцикла необхідно сплатити податок в сумі: 3000 х 13% = 390 грн. - сума податку.

Розрахунок податку із невикористаної суми страхового відшкодування.

У громадянина викрали автомобіль, що був застрахований, вартістю 15000 грн. Це підтверджено офіційними висновками органів внутрішніх справ. Страхова компанія виплатила постраждалому страхове відшкодуван-ня в сумі 15000 грн. Громадянин придбав автомобіль вартістю 13500 грн.

Утримання податку здійснюють наступним  чином:

15000 - 13500 - 1500 грн. - невикористана сума  страхового відшкоду-вання;

1500 х 13% - 195 грн. сума податку.

Розрахунок податку від інвестиційного прибутку.

Громадянин в квітні 2004 р. придбав  акції автобусного заводу на загальну суму 8500 грн., а в травні 2004 р. реалізував їх за сумою 8900 грн. Поряд з цим він реалізував цінні папери, емітовані Міністерством фінансів України, на загальну суму 1200 грн. Витрати понесені на придбання цінних паперів, емітованих Міністерством фінансів

України, становили 1100 грн.

Утримання податку проводиться  наступним чином:

8900 - 8500 = 400 грн. - сума інвестиційного  доходу;

400 х 13% * 52 грн. - сума податку.

Доходи отримані від продажу  цінних паперів, емітованих Міністерством фінансів України, не оподатковуються.

Розрахунок податкових платежів при нарахуванні допомоги.

Громадянину нараховано заробітну  плату в березні у розмірі 300 грн. В цьому ж місяці, він отримав благодійну допомогу як постраждалий в наслідок стихійного лиха, рішення про виплату якої було прийнята КМУ, в сумі 1100 грн.

Утримання податку здійснюють наступним  чином:

(300,00 - 61,50 - 6,00 - 1,50 - 1,50) х 13% = 29,84 грн., де

61,50 грн. розмір соціальної пільги на 2004 p.; 6,00 грн. - утримання у Пенсійний фонд; 1,50 грн., 1,50 грн. - утримання у соціальні фонди (тимчасова непрацездатність та безробіття), 13% - ставка податку, 29,84 грн. - сума податку.

Утримання податку з благодійного допомоги -1100 грн. не проводиться.

Розрахунок суми утримань при порушенні  порядку повернення коштів на відрядження. Громадянин отримав під звіт 1100 грн. Фактичні витрати на відрядження становлять 800 грн. Граничний термін повернення коштів 15 квітня 2004 p., а працівник без будь-яких поважних причин повернув кошти 24 квітня 2004 р.

Утримання здійснюють наступним чином:

1000 - 800 = 300 грн. - сума перевищення  коштів, отриманих під звіт на фактичними витратами;

300 х 15% = 45 грн. - штрафна санкція.

Якщо б працівник без будь-яких поважних причин повернув кошти після 30 квітня 2004 року, то утримання здійснювалось би таким чином:

1000 - 800 = 300 грн. - сума перевищення  коштів, отриманих під звіт за фактичними витратами;

300 х 15% = 45 грн. - штрафна санкція.

300 х 13% = 39 грн. - сума податку

45 + 39 = 84 грн. - загальна сума утримань.

Розділ 3. Роль податку з доходів  фізичних осіб у формуванні бюджету

Із проголошенням незалежності Україна стала на шлях самостійного роз-витку, на шлях побудови ринкової, соціально орієнтованої економіки. Це був період становлення податкової системи, в основу якої було покладено класич-ну схему податків, характерну для країн із розвиненою ринковою економікою. Застосування такої класичної схеми в умовах перехідного періоду, на тлі сис-темної кризи та спаду виробництва, призвело до виникнення низки істотних проблем: збільшувалася кількість збиткових підприємств, зростало безробіття, ускладнювалася соціально-економічна ситуація у країні. Зумовлювалося це на-самперед тим, що акцент у податковій політиці було зроблено на фіскальній функції, а регулювальна була знівельована. Тому проблема побудови ефектив-ної податкової системи лишається однією з найактуальніших у процесі станов-лення ринкових відносин та закладення підвалин для економічного зростан-ня в Україні.

Важливим елементом системи  оподаткування є прибуткове оподаткування  громадян. Тут також пройдено складний шлях, який, безумовно, призвів до по-даткового  перевантаження громадян за рахунок  запровадження надто жорсткої прогресії  у прибутковому оподаткуванні, спричинив  тінізацію реальних доходів громадян, зменшення фіскальної ефективності прибуткового податку та втрату його регулювальних функцій. Реформування прибуткового оподаткування в Укра-їні фактично почалося тільки у 2003 році з прийняттям Закону України "Про по-даток з доходів фізичних осіб" №889-4 від 22.05.2003 року, який набрав чинності з 01.01. 2004 року.

Цим законом встановлено єдину  ставку оподаткування — 13%, але чи

розв'язано проблему оптимального податкового навантаження.

Проблемам оподаткування присвячено численні публікації як в економічній  лі-тературі, так і в періодичній пресі, зокрема питанням прибуткового оподаткування громадян. Адже прибуткове оподаткування громадян — це один із основних пря-мих податків, до того ж у країнах з ринковою економікою надходження до бюдже-ту від прибуткового оподаткування громадян не менш істотні, ніж надходження від оподаткування прибутку підприємств. Головна проблема, на якій зосереджують ува-гу економісти — це наявне високе податкове навантаження на доходи фізичних осіб. [7, ст. 44-47 ]

В економічній літературі щодо реформування прибуткового оподаткування з'ясовується кілька питань:—

прогресивне чи пропорційне має  бути оподаткування доходів громадян;—

які ставки прогресії чи які ставки пропорційного оподаткування застосо-вувати;—

можливість застосування єдиної ставки оподаткування;—

який має бути неоподатковуваний  мінімум;—

яка має бути база оподаткування, тобто  що вважати доходом і що оподат-ковувати.

Аналізуємо аргументацію появи  у прибутковому оподаткуванні громадян в Україні єдиної ставки 13% — була це економічна доцільність, заснована на відповідних розрахунках, чи копіювання чужого досвіду, елементів податкових систем інших країн.

Якщо узагальнити фіскальне  значеннч прибуткового податку та дані можна згрупувати в таблицю 3.1 в  якій показано частку податку на доходи фізичних осіб у бюджеті, ВВп та фонді оплати праці.

Таблиця 3.1.

роки | Питома вага надходжень прибуткового податку з громадян до зведеного  бюджету у фонді оплати праці (Cnnr), % | Питома вага фонду оплати праці у валовому внутрішньому продукті, % | Реальні надходження прибуткового податку з громадян до зведеного бюджету, млн. грн.

1994 | 8,6 | 33,2 | 11 822,8

1995 | 6,9 | 28,2 | 6 657,6

1999 | 10,4 | 27,1 | 6 933,2

1997 | 9,9 | 29,5 | 6 307,8

1998 | 10,0 | 31,8 | 5 933,0

1999 | 12,1 | 29,2 | 6 511,4

2000 | 12,8 | 27,2 | 6 359,2

2001 | 14,4 | 23,6 | 6 425,7

2002 | 16,9 | 22,2 | 7 193,9

2003 | 18,2 | 23,6 | 8 907,6

2004 | 19,6 | 25,0 | 10 931,7

Завдяки використанню регресійного методу аналізу визначено рівняння взаємозв'язку узагальненої ставки податку та показника реальних надходжень податку для періодів 1995-2002 та 2002-2002 років:

1995-2002 роки у = 75,їх + 5417,7 R = 0,641,

2002-2002 роки у = 849,8х - 6299,8 R = 0,940,

де у — реальні надходження  прибуткового податку з

громадян до зведеного бюджету;

х — узагальнена ставка податку.

З вишенаведених рівнянь можна зробити висновок, що взаємозв'язок між зазначеними показниками прямий, тобто при збільшенні ставки податку збіль-шуються й реальні надходження податку.

Графік взаємозалежності між зазначеними  показниками для періоду 1995-2004 років такий:

З вищенаведеного рівняння можна визначити питому вагу податку у фонді оплати праці, при якій реальні надходження податку до бюджету будуть макси-мальними: оптимальна узагальнена ставка для періоду 1995—2002 років за ре-зультатами дослідження становила 13,2%.[2, ст. 27-30 ]

Рівняння взаємозв'язку питомої ваги надходжень прибуткового податку з громадян у фонді оплати праці та питомої ваги фонду оплати праці у валово-му внутрішньому продукті у 1992—2004 роках має такий вигляд:

у = - 0,662х + 35,7 R = 0,779,

де у — показник питомої ваги фонду оплати праці у валовому внутрішньому продукті;

х — показник питомої ваги надходжень прибуткового податку з громадян до зведеного бюджету у фонді оплати праці.

Можна зробити висновок, що при  збільшенні узагальненої ставки прибут-кового податку з громадян на один відсотковий  пункт питома вага фонду опла-ти праці у валовому внутрішньому продукті зменшується на 0,662 відсоткового пункту, тобто взаємозв'язок між зазначеними  показниками обернений - збіль-шення  ставки негативно впливає на питому вагу податкової бази у валовому внутрішньому продукті.

Досліджено також вплив питомої ваги надходжень податку на прибуток під-приємств у прибутку прибуткових підприємств на реальні надходження подат-ку за 1992-2004 роки та питому вагу прибутку прибуткових підприємств у валовому внутрішньомі продукті, ставки при вивезенні товарів з митної території України на території СЕЗ; опо-даткування за нульовою ставкою операцій з продажу ввезеного природного газу на митну територію України; звільнення від оподаткування операцій з ввезення на митну територію України нафти сирої, газового конденсату тощо; звільнення від оподаткування операцій з надання послуг з харчування, забезпечення речо-вим майном, комунально-побутовими та іншими послугами, що надаються спец-контингенту в установах пенітенціарної системи. [3, ст. 70-72 ]

З долученням до розряду пільг, що призводять до втрат бюджету, оподатку-вання за нульовою ставкою товарів, вивезених з митної території України на те-риторію СЕЗ, ще можна погодитись, оскільки невідомі напрямки використання цих товарів, внаслідок чого високою є ймовірність застосування різноманітних схем, за допомогою яких такі товари будуть виведені з-під оподаткування і на те-риторії СЕЗ. Щодо інших пільг, то вони, як зазначалося, не збільшують втрати бюджету і не повинні враховуватись у розрахунках таких втрат.