Податок з доходів фізичних осіб та його роль у формуванні бюджету

- у розмірі, що дорівнює 150% суми пільги, що дорівнює одній мінімальній заробітній платі (у розрахунки на місяць), встановленій законом на 1 січня звітного податкового року, для платника податку, який:

а) є самостійною матір'ю або  самостійним батьком (опікуном, піклувальником)

- у розрахунку на кожну дитину  віком до 18 років;

б) утримує дитину-інваліда І або II групи - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

в) має троє чи більше дітей віком  до 18 років - у розрахунку на кожну дитину;

г) є вдівцем або вдовою;

д) є особою, віднесеною законом  до 1 або 2 категорії осіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами  Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;

є) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом, військовослужбовцем строкової служби;

с) є інвалідом І або II групи, у тому числі з дитинства;

ж) є особою, якій присуджено довічну  стипендію, як громадянину, що зазнав переслідувань  за правозахисну діяльність, включаючи  журналістів;

- у розмірі, що дорівнює 200% суми пільги, що дорівнює одній мінімальній заробітній платі (у розрахунку на місяць), встановленій законом на І січня звітного податкового року для платника податку, який є:

а) особою, що є Героєм України, Героєм Радянського Союзу або повним кавалером ордена Слави чи Трудової Слави;

б) учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу і має відповідні державні відзнаки;

в) колишнім в’язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового  утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованого;

г) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзникам

д) особою, яка перебувала на блокованій території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року). [8, ст. 98-100]

Податковий кредит - сума чи вартість витрат, понесених платником податку-резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів-фізичних або  юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату податку на додану вартість та акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року. При проведенні річного перерахунку податку на доходи фізична особа використовує податковий кредит для зменшення суми загальнорічного оподаткованого доходу. Платник податку має право скористатися податковим кредитом за підсумками звітного податкового року. Основною умовою для застосування податкового кредиту є документальне підтвердження витрат, які включаються до складу податкового кредиту. До складу податкового кредиту включаються фактично понесені витрати, підтверджені платником податку документально, а саме: фіскальним або товарним чеком, касовим ордером, товарною накладною, іншими розрахунковими документами або договором, які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та визначають суму таких витрат. Зазначені документи не надсилаються податковому органу, але підлягають зберіганню платником податку протягом строку, достатнього для проведення податковим органом перевірки стосовно нарахування такого податкового кредиту. Податковим законодавством передбачається перелік витрат, дозволених до включення до складу податкового кредиту. Платник податку має право включити до складу податкового кредиту звітного року такі виграти, фактично понесені ним протягом такого звітного року:

- частину суми процентів за іпотечним кредитом, сплачених платником податку;

- суму коштів або вартість  майна, переданих платником податку  у вигляді пожертвувань або  благодійних внесків неприбутковим  організаціям, зареєстрованим в  Україні, у розмірі, що перевищує  два відсотки, але не є більшим  п'яти відсотків від суми його загального оподатковуваного доходу такого звітного року;

- суму коштів, сплачених платником  податку на користь закладів  освіти для компенсації вартості  середньої професійної або вищої  форми навчання такого платника  податку, іншого члена його  сім "і першого ступеня споріднення,  але не більше суми місячного  прожиткового мінімуму для працездатної  особи, встановленого на 1 січня  звітного податкового року, помноженої  на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн. у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року:

а) при навчанні платника податку  або іншого члена його сім'ї першого  ступеня споріднення - до податкового  кредиту одного з таких членів за їх вибором;

б) при навчанні обох членів подружжя - окремо до податкового кредиту  кожного, відповідно до вартості його навчання. Членами подружжя вважаються особи, які перебувають у шлюбі, зареєстрованому згідно із законом;

- суму власних коштів платника  податку, сплачених на користь  закладів охорони здоров'я для  компенсації вартості платних  послуг з лікування такого  платника податку або члена  його сім’ї першого ступеня  споріднення, у тому числі для  придбання ліків, донорських компонентів,  протезно-ортопедичних пристосувань  у розмірах, що не покриваються  виплатами з фонду загальнообов'язкового  медичного страхування, крім витрат на:

а) косметичне лікування або косметичну хірургію (включаючи косметичне протезування, не пов'язане з медичними показаннями);

б) водолікування та геліотерапію, не пов'язані з лікуванням хронічних захворювань;

в) лікування та протезування зубів  з використанням дорогоцінних металів, гальванопластичної порцеляни;

г) аборти, крім абортів, які проводяться за медичними показаннями, або якщо вагітність стала наслідком-зґвалтування;

д) операції з переміни статі;

є) лікування венеричних захворювань, крім СНіДу та венеричних захворювань, причиною яких стало нестатеве зараження або зґвалтування; є) лікування тютюнової чи алкогольної залежності;

ж) клонування людини або її органів;

з) придбання ліків, медичних засобів  та пристосувань, оплати вартості медичних послуг, які не підпадають під перелік життєво необхідних, встановлений КМУ;

- суму витрат платника податку  на сплату за власний рахунок  страхових внесків, страхових  премій страхувальнику-резиденту  за договорами довгострокового  страхування життя та недержавного  пенсійного страхування як такого  платника податку, так і членів  його сім "і першого ступеня  споріднення, яка не перевищує  (у розрахунку за

кожний з повних чи неповних місяців  звітного податкового року, протягом яких діяв договір страхування);

а) при страхуванні платника податку - суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого  на 1 січня звітного податкового  року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн.;

б) при страхуванні члена сім'ї  платника податку першого ступеня  споріднення - 50 відсотків суми, у  розрахунку на кожного застрахованого члена сім'ї, якщо сума витрат не перевищує  суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого  на 1 січня звітного податкового  року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн.

Особливості застосування податкового  кредиту.

- нараховується виключно резидентом, що мас індивідуальний ідентифікаційний  номер, загальна сума нарахованого  податкового кредиту не може  перевищувати суми загального  оподатковуваного доходу платника  податку, одержаного протягом  звітного року як заробітна  плата, невикористаний податковий  кредит, за наслідками звітного  податкового року, не має права  переноситись на наступні податкові  роки

Поряд із правами по нарахуванню  податкового кредиту, для платника податку існують обмеження щодо права на застосування податкового  кредиту. Важливо також знати, що сума податкового кредиту, що надається  платнику, не може бути більшою, ніж  сума доходу, одержаного як заробітна  плата.

Якщо сума податкового кредиту, нарахованого платником податку, перевищує  суму загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата, то податковий кредит надається такому платнику податку в розмірі суми загального оподат-ковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного податкового року як заробітна плата.

Якщо платник податку не скористався  правом на нарахування податкового  кредиту за наслідками звітного податкового  року, то таке право на наступні податкові  роки не переноситься. [11, ст.53-58]

1.3. Характеристика складу оподатковуваного  доходу

До складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються:

- доходи у вигляді заробітної  плати, інші виплати та винаго-роди, нараховані, виплачені платнику  податку відповідно до умов  трудового або цивільно-правового договору;

- доходи від продажу об'єктів  прав інтелектуальної (промислової)  власності; доходи у вигляді  сум авторської винагороди, іншої  плати за надання права на  користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом (творами науки, мистецтва, літератури або іншими нематері-альними активами), у тому числі, одержувані спадкоємцями власника такого нематеріального активу;

- сума (вартість) подарунків у межах,  що підлягають оподаткуванню. Згідно з нормами закону (не підляга-ють оподаткуванню доходи як кошти або майно, майнові чи не майнові права), подаровані одним членом подружжя іншому, у межах їх частин спільної часткової чи спільної сумісної вартості згідно із Законом;

- сума страхових внесків (страхових  премій) за договором добровільного  страхування, сплачена будь-якою  особою -резидентом, іншою ніж платник податку, за такого платника податку чи на його користь, крім сум, вказаних у законі.

- сума страхових виплат, страхових  відшкодувань або викупних сум,  отриманих платником податку  за договорами довгостро-кового  страхування життя та недержавного  пенсійного стра-хування, (податковий  агент утримує та сплачує (перераховує) до бюджету податок за ставкою 13% від об'єкта оподаткування:

а) 60% суми одноразової страхової  виплати за договором недержавного пенсійного страхування або довгострокового  страхування життя при досягненні застрахованою особою певного віку, обумовленого у такому страховому договорі, чи при її дожитті до закінчення строку такого договору;

б) 60% сум регулярних та послідовних пенсійних виплат (додаткової пенсії) за договором недержавного пенсійного страхування чи регулярних та послідовних виплат за договором довгострокового страхування життя, крім :

- суми регулярних та послідовних пенсійних виплат (додаткової пенсії), за договором недержавного пенсійного страхування чи регулярних та послідовних виплат за договором довгострокового страхування життя, одержувані платником податку - резидентом, що має вік, не менший 70 років;

- суми страхової виплати за  договором довгострокового страхування  життя, якщо внаслідок страхового  випадку застрахована особа отримує  інвалідність І групи; частина  доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положенням статті II "Оподаткування операцій продажу або обміну об'єкта рухомого майна"; дохід від надання майна в оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування), визначений у порядку, встановленому пунктом 9.1 статті 9 "Оподаткування доходів від надання нерухомості в оренду(суборенду), житловий наїм (піднаїм);

- дохід (прибуток), не включений  до розрахунку загальних оподатковуваних  доходів попередніх податкових  періодів та самостійно виявлений у звітному періоді платником податку або нарахований податковим органом згідно із законом;

- дохід, отриманий платником  податку від його працедавця  як додаткове благо (за винятком  доходів, які не включаються  до складу загального місячного  або річного оподатковуваного доходу - ст. 4.3), а саме у вигляді:

а) вартості використання житла, інших  об'єктів матеріального або нематеріального  майна, наданих платнику податку  у безоплатне користування (за винятком обумовлених у трудовому договорі чи контракту);

б) вартості майна та харчування, безоплатно отриманого платником податку;

в) вартості послуг домашнього обслуговуючого персоналу, безоплатно отриманих платником  податку, включаючи працю підпорядкованих осіб, а також осіб, що перебувають на військовій службі чи є заарештованими або ув'язненими, та ін. (ст. 4 п. п. 4.2.9);

- дохід у вигляді неустойки,  штрафів або пені, фактично одержаних  платником податку як відшкодування  матеріальної або немайнової (моральної)  шкоди, крім сум, що спрямовуються  на відшкодування прямих збитків,  понесених платником податку  внаслідок заподіяння йому матеріальної  шкоди; крім процентів, одержаних  від боржника внаслідок прострочення  виконання ним грошового зобов'язання  у розмірі, прямо встановленому цивільним законодавством, якщо інший розмір не встановлено таким цивільно-правовим договором; крім пені, яка сплачується на користь платника податку за рахунок бюджету (цивільного страхового фонду) внаслідок несвоєчасного повернення надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) або інших сум бюджетного відшкодування; крім сум шкоди, завданої

платнику податку актами і діями, визнаними неконсти-туційними, або  завданої незаконними діями органів  дізнання, попереднього слідства, прокуратури  та суду, яка відшкодовується державою у порядку, встановленому законом; сума заборгованості платника податку, за якою минув строк позовної давності, крім сум позовної давності, за якими  минув строк давності згідно з  законом, що встановлює порядок стягнення  заборгованості з податків, зборів (обов'язкових платежів) та погашення  податкового боргу;

- дохід у вигляді процентів  (дисконтних доходів), дивідендів  та роялті, виграшів, призів; інші  доходи, крім доходів, які не  включаються до складу загального  місячного або річного оподаткування доходу;

- інвестиційний прибуток від  здійснення платником податку  операцій з цінними паперами  та корпоративними правами, випущеними  в інших, ніж цінні папери, формах; крім суми доходів, отриманих платником податку від розміщення ним коштів у цінні папери, емітовані Міністерством фінансів України, виграшів у лотерею; крім дивідендів, які нарахо-вуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток паїв), емітованих юридичною особою