Бухгалтерский баланс, его структура, содержание

При подготовке информации по заполнению данной статьи бухгалтерского баланса следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н; отраслевыми инструкциями, регулирующими состав затрат.

Готовая продукция и товары для перепродажи (строка 214)

Готовая продукция, прошедшая все стадии обработки и техническую приемку, приводится в балансе по фактической себестоимости (сумма затрат на ее производство) или плановой себестоимости остатка. Фактическая себестоимость может быть полной,
т. е. включать технологические (прямые производственные затраты и затраты на содержание оборудования) и накладные (цеховые и общехозяйственные) затраты. При списании общепроизводственных (управленческих) расходов в себестоимость продаж (в дебет счета 90 «Продажи») остатки продукции отражаются в балансе по неполной производственной себестоимости. Выбор плановых цен предполагает организацию учета выпуска готовой продукции из производства с применением счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». (18, с.136)

Товары отражаются в балансе по стоимости приобретения. Если текущий учет товаров на счете 41 «Товары» организован по ценам покупки, процедура определения балансовой стоимости аналогична процедуре материальных запасов. В случае применения продажной цены для текущего учета товаров балансовая оценка рассчитывается как разница между продажной ценой и торговой наценкой.

Товары отгруженные (строка 215)

По строке «Товары отгруженные» приводятся остатки готовой продукции и товаров, отгруженных покупателю, сданных работ и оказанных услуг, право собственности, на которые не перешло к покупателю и не исполнены условия признания выручки от продажи. Товары отражаются по покупным ценам, готовая продукция, сданные работы, выполненные услуги — по полной фактической (плановой) себестоимости, т. е., включая затраты на продажу, приходящиеся на остаток нереализованной продукции, при этом распределению подлежат транспортные расходы и расходы на упаковку.

Материально-производственные запасы, цена на которые в конце года снизилась, либо которые частично потеряли свои качества, включаются в баланс по цене возможной продажи. На снижение фактической себестоимости до цены возможной продажи создается резерв, который играет роль контрарной статьи к оценке запасов. (16, с.38)

Расходы будущих периодов  (строка 216)

Показывается сумма затрат, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих отнесению на расходы производства и обращения в следующих периодах. К таким затратам относятся затраты на освоение новых производств, по неравномерно производимому ремонту основных средств (если в отчетном периоде не был создан соответствующий резерв), затраты по сертификации продукции, на ли­цензирование отдельных видов деятельности (независимо от срока лицензии).

Прочие запасы и затраты (строка 217)

Приводятся остатки по счетам, которые не нашли отражение в вышеназванных строках.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220)

По  этой строке  отражаются учтенные в дебете соответствующего счета суммы налога по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, подлежащие списанию в последующих отчетных периодах на уменьшение задолженности по налогам и сборам или на счета других источников покрытия. (16, с. 38)

В строках 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражается соответственно долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность. В составе дебиторской задолженности показывают долги:

     покупателей - за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;

     поставщиков - за перечисленные им авансы;

     подотчетных лиц - за выданные им деньги;

     работников - по полученным от фирмы займам.

Отметим, что в балансе сумму дебиторской задолженности показывают за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. (18, с.137)

В двух случаях необходимо списать дебиторскую задолженность независимо от того, поступили деньги от покупателя или нет:

1. если истек срок исковой давности (три года с того момента, как должнику следовало исполнить свои обязательства, но он не сделал этого);

2. если стало известно о том, что долг невозможно взыскать (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Краткосрочные финансовые вложения (строка 250)

Показываются краткосрочные займы, предоставленные организациям на срок до 12 месяцев, инвестиции в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, формирование стоимости которых отражается на счете 58 «Финансовые вложения». Балансовая оценка указанных активов определяется аналогично соответствующей оценке долгосрочных финансовых вложений, учитываемых в разделе «Внеоборотные активы».

Денежные средства (строка 260)

Показываются остатки денежных средств организации в кассе, денежные документы, остатки денежных средств на расчетных счетах, на валютных счетах, включая транзитные и текущие валютные счета и валютные счета за рубежом, денежных средств на специальных счетах в банках, включая аккредитивы, чековые книжки, денежных средств, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для занесения на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. (18, с.138)

Прочие оборотные активы (строка 270)

По строке 270 показываются суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса. При этом, исходя из требования существенности информации отчетности, если данные по этой статье превышают 5% итога актива бухгалтерского баланса, то организация должна дать расшифровку состава данной статьи в пояснительной записке. (16, с.38)

Итого по разделу II (строка 290)

Строка 290 представляет собой сум­му строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270.

Баланс (строка 300)

По строке 300 нужно указать сумму строк: 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II». Сумма этих строк представляет собой актив баланса.

Пассив баланса

Раздел III «Капитал и резервы»

В разделе «Капитал и резервы» приводится информация о размере собственных источников формирования ресурсов.

Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации (уставный капитал, добавочный капитал, прибыль и др.)

Уставный капитал (строка 410)

По строке «Уставный капитал» показывается зарегистрированный в учредительных документах размер уставного капитала хозяйственных обществ, складочного капитала хозяйственных товариществ, паевого капитала производственных кооперативов, уставного фонда государственных и муниципальных предприятий. Уставный капитал представляет собой первоначально инвестированный капитал предприятия, гарантирующий реализацию интересов его кредиторов. Изменение размера уставного капитала возможно лишь при условии внесения соответствующих изменений в учредительные документы. (15, с. 110)

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411)

По данной строке отражаются соответствующие акции в сумме фактических затрат. Стоимостная оценка статьи приводится в круглых скобках, поскольку эта сумма уменьшает номинальную оценку уставного капитала и выполняет роль регулирующей контрпассивной статьи.

Добавочный капитал (строка 420)

Приводится следующая информация: о приросте стоимости основных средств при переоценке, о размере эмиссионного дохода акционерного общества, о курсовых разницах, возникших при формировании уставного капитала.

Резервный капитал (строка 430) 

Показываются сум­мы, зарезервированные за счет прибыли, которые могут быть направлены при необходимости на покрытие балансового убыт­ка в случае отсутствия иных ресурсов. Резервный капитал обяза­ны создавать открытые акционерные общества и общества с участием иностранного капитала, прочие организации создают резервный капитал по своему усмотрению. (15, с. 110)

Некоммерческим организациям следует приводить в балансе остатки неизрасходованных средств, полученных некоммерческой организацией из бюджетов различных уровней, от юридических и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470)

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается сумма нераспределенной прибыли, учтенная на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и представляющая собой аккумулированную прибыль, не выплаченную в форме дивидендов (доходов) и (или) нераспределенной прибыли, находящейся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера. (18, с. 137)

В этом разделе бухгалтерского баланса организации, имеющие убытки по результатам деятельности, показывают сумму убытков (дебетовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»)), не покрытых средствами резервного капитала или свободными средствами других резервных фондов, образованных в соответствии с учредительными документами, или других источников, предусмотренных законодательством. Сумма непокрытого убытка отражается отрицательными показателями (в круглых скобках) и при определении итогов по разделу вычитается.

Итого по разделу III (строка 490)

По этой строке баланса приводится сумма следующих строк (за минусом строки 411): 410, 420, 430, 470. (12, с.31).

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

В разделе «Долгосрочные обязательства» приводится группа строк, характеризующих наличие у предприятия кредитов и займов со сроком погашения выше 12 месяцев. В соответствии с установленной учетной политикой организация может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Согласно ПБУ 3/2000 долгосрочные обязательства, включая проценты по их обслуживанию, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражаются в балансе в рублевой оценке, исчисленной по курсу ЦБ РФ этой валюты, действующему на дату составления баланса.

Займы и кредиты (строка 510)

Долгосрочные обязательства в этом разделе представлены группой статей «Займы и кредиты», где отражаются непогашенные обязательства по полученным долгосрочным кредитам банков, займам под выпущенные облигации и выданные долгосрочные векселя, а также суммы, полученные по договорам займа и подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Указанный срок исчисляется с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету исходя из условий договора о сроках погашения обязательств. При этом если при инвентаризации обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности будет установлено, что погашение кредита или займа ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец года обязательства, классифицировавшиеся ранее как долгосрочные, могут быть отражены по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства». Представление обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Информационным источником для заполнения этой статьи баланса служит данные по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». (19, с. 46)

«Отложенные налоговые обязательства» (515)

По статье показывается часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога на прибыль и подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

При заполнении этой статьи бухгалтерского баланса руководствуются Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н и используют данные счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. (19, с. 46)

Прочие долгосрочные обязательства (строка 520)

Строка 520 предназначена для прочих долгосрочных обязательств фирмы, которые не были отражены в других строках раздела IV.

Итого по разделу IV (строка 590)

По строке 590 Бухгалтерского баланса отражается сумма строк: 510 и 515, 520.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

В разделе «Краткосрочные обязательства» приводится группа статей, характеризующих наличие у предприятия обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев, включая часть долгосрочной задолженности по кредитам и займам, если учетной политикой предусмотрен ее перевод в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Займы и кредиты (строка 610)

По строке «Займы и кредиты» отражается задолженность по данным обязательствам, включая обязательства, привлеченные путем выпуска векселей и облигаций, в оценке, аналогичной оценке долгосрочных обязательств. (15, с. 112)

Кредиторская задолженность (строка 620)

В группе статей «Кредиторская задолженность» отражается краткосрочная задолженность организации перед различными юридическими и физическими лицами (сумма сальдо по счетам 60, 62, субсчет «Авансы полученные», 70, 68, 69, 76). Наиболее характерные виды кредиторской задолженности, включаемые в состав этой группы, отражаются по следующим статьям:

        по строке «Поставщики и подрядчики» (621) — задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также по неотфактурованным поставкам. Для заполнения этой статьи используется информация, учтенная на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;