Амортизационная политика предприятия

       Если  организацией принимается обоснованное решение об изменении срока полезного  использования основного средства, то последствия изменения сроков отражаются в учете и отчетности. Изменение сроков оформляется внутренним распорядительным документом организации (приказом руководителя организации).

       Если  сроки полезного использования  были закреплены в учетной политики организации, то изменение сроков должно отражаться по основаниям и в порядке, предусмотренных для изменения учетной политики организаций. На практике большинство компаний закрепляют сроки полезного использования основных средств в приложении к учетной политики организации.

      3. Выбор и обоснование методов начисления амортизации.

       Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов начисляется:

- по  объектам организаций (за исключением  бюджетных), используемым в предпринимательской  деятельности, - исходя из выбранного  срока полезного использования  линейным, нелинейным и производительным  способами;

- по  объектам, не используемым в предпринимательской  деятельности, а также объектам  бюджетных организаций - исходя  из нормативного срока службы  линейным способом;

- по  объектам временных титульных  зданий и сооружений - исходя из  срока полезного использования,  не превышающего нормативный  срок строительства основного  объекта, линейным способом.

         Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации. Способы и методы начисления амортизации по объектам одного наименования могут различаться.

            До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать:

- с начала  отчетного года с обязательным  отражением в учетной политике  организации (книге учета основных средств у индивидуальных предпринимателей);

- в течение  отчетного года в случаях завершения  модернизации, реконструкции объектов  основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой, а также в некоторых других случаях.

            При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.[3]

           При выборе метода начисления амортизационных отчислений, необходимо учитывать влияние следующих факторов:

- соответствие доходов и расходов предприятия;

- уровень затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета;

- ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством;

- возможность применения одного метода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования и других факторов.

             4. Обеспечение целевого использования амортизационных отчислений.

          Амортизационные отчисления включаются в состав затрат по производству и реализации продукции и после ее реализации поступают на расчетный счет организации в составе выручки. Как правило, амортизационные отчисления находятся в общем денежном обороте и не обособлены в качестве самостоятельного фонда денежных средств. В результате они могут использоваться организацией не только в соответствии с функциональным назначением, но и на другие цели. Но если у финансово устойчивых организаций амортизационные отчисления могут лишь на краткосрочный период использоваться не по целевому назначению, то в случае кризисной ситуации они становятся постоянным источником финансирования недостатка собственных оборотных средств.

       Амортизационные отчисления при использовании их по целевому назначению вкладываются в производство и обеспечивают доход  на уровне рентабельности собственного капитала. В противном случае амортизационные  отчисления могут быть помещены в  банк под соответствующий процент  или на определенных условиях сданы  в ссуду и т.д. В этом случае они также обеспечивают получение соответствующего дохода. Таким образом, использование амортизационных отчислений по целевому назначению оценивается неполученным доходом из других возможных источников. Обычно выбирают из имеющихся альтернатив ту, у которой наивысшая доходность. Доходность этой альтернативы и будет ценой амортизационных отчислений как источника финансирования воспроизводства основных фондов. Однако, поскольку амортизационные отчисления уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, их цена будет равна доходности альтернативного вложения за минусом экономии по налогу на прибыль. В формализованном виде это можно представить следующим образом: 

            , (1.9.) 

       где Ц_ао – цена источника «амортизационные отчисления», %;

       Д_ал – доходность альтернативного вложения средств_, %;

       С_н – ставка налога на прибыль, доли единицы.

       Из  отмеченного явствует то, что любой  источник финансирования, собственный или заемный, имеет свою цену. В этом случае должно быть обеспечено целевое использование амортизационных отчислений в организации на финансирование воспроизводства основных средств и другого имущества. В противном же случае с целью воспроизводства амортизируемого имущества возникает необходимость привлечения другого источника финансировании, также имеющего свою цену. В этих условиях нет необходимости замены одного источника финансирования другим.

       Если  же использование амортизационных  отчислений не по целевому назначению осуществляется ввиду недостатка собственных  финансовых ресурсов  и невозможности их получения из других источников, то необходимо помнить, что амортизируемое имущество постоянно изнашивается, его эксплуатационные характеристики постоянно снижаются, и для их восстановления в дальнейшем потребуются гораздо более значительные затраты как материальных, так и финансовых ресурсов.)

            5. Предотвращение чрезмерного физического и морального износа амортизируемого имущества.

       Основными направлениями предотвращения чрезмерного  морального и физического износа амортизируемого имущества на предприятии  могут быть:

- внедрение  принципиально новой техники  и технологий;

- опережение  темпов ввода основных фондов  над темпами их выбытия;

-совершенствование  ремонтно-эксплуатационного обслуживания  основных фондов;

- дифференциация  сроков полезного использования  активов в зависимости от степени  их подверженности моральному  износу.

       6. Определение необходимого объема обновления внеоборотных активов.

       Каждая  организация осуществляет определенную воспроизводственную политику, направленную на обеспечение производства основными  средствами в необходимом количестве и соответствующего качества.

       В формализованном виде потребность  в основных фондах в условиях простого воспроизводства можно определить следующим образом: 

            ,  (1.10.) 

       где Ф_вп – общая потребность в обновлении фондов в условиях их простого воспроизводства;

       Ф_ф – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, направляемых на замену выбывающих по причине физического износа;

       Ф_м – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, направляемых на замену выбывающих по причине морального износа.

       В условиях расширенного воспроизводства  потребность в основных фондах можно рассчитать на основе следующей формулы: 

            , (1.11.)

       где Ф_вр – общая потребность в обновлении основных фондов в условиях расширенного воспроизводства;

       Ф_ув – первоначальная стоимость дополнительно вводимых основных фондов с целью обеспечения расширения производства продукции.

       Аналогичным образом можно рассчитать потребность  организации в нематериальных активах. Вместе с тем сумма ввода и  выбытия основных фондов, рассчитанных для условий простого воспроизводства, может не совпадать с аналогичными показателями в балансе основных фондов. Это объясняется характером операций, совершаемых в каких-либо особых условиях (например, выбытие основных фондов по причине чрезвычайной ситуации) или, например, при реализации излишнего и поэтому используемого с низкой эффективностью оборудования, а также в результате обменных операций (во всех случаях выбытия основных фондов, кроме их выбытия по причине морального и физического износа.

       7. Выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств.

       Важным  моментом в разработке амортизационной  политики организации является выбор формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку эффективность реализации тех или иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно существенно.

       Наиболее  эффективными формами воспроизводства  основных производственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция и модернизация производства. Это связанно с тем, что капитальных вложений на их реализацию по сравнению с новым строительством требуется, как правило, существенно меньше, меньше и длительность цикла капитального строительства.

       8. Совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов.

       Такое совершенствование зависит от изменений  воспроизводственной и технологической  структуры капитальных вложений.

       Совершенствование технологической и воспроизводственной  структуры капитальных вложений на стадии общего цикла капитального строительства обеспечивает следующие  позитивные изменения:

- сокращение  длительности общего цикла капитального  строительства;

- снижение  удельных капитальных вложений;

- досрочный  запуск объекта и получение  дополнительного выпуска продукции  и прибыли.

       9. Оптимизация налоговых платежей  предприятия.

       Традиционно амортизация рассматривается в  качестве бухгалтерской категории  и трактуется как способ накопления источника простого воспроизводства амортизируемого имущества. В практике же многих западных стран амортизация чаще рассматривается с точки зрения налогообложения и определяется как способ возврата предприятию финансовых ресурсов, вложенных в развитие и обновление основных фондов. Именно поэтому в этих странах широко применяется ускоренная амортизация, завышающая объемы амортизационных отчислений по сравнению с фактическим износом имущества. Это позволяет активизировать стимулирующий потенциал налога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет к снижению налоговых платежей и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия.

       Применение  ускоренных способов начисления амортизации  позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные  отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства, то есть у предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снижается на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль.

       При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на имущество предприятия.