Особливості організації обліку в фінансових інвестицій

2. Юридично правильно сформувати  первинні документи з обліку  інвестицій, заключати вигідні договору  з придбання інвестицій, своєчасно  і відповідно до облікової  політики робити переоцінку до  справедливої вартості.

3. Не втрачати контролю  за інвестиціями, які обліковуються  за методом участі в капіталі.

4. Своєчасно та достовірно  відображати в звітності операції  з придбанням, переоцінкою та  погашення фінансових інвестицій.

Порядок обліку фінансових інвестицій i розкриття інформації про фінансові  інвестиції у фінансовій звітності  повинні відповідати вимогам  Положення (стандарту) бухгалтерського  обліку 12 "Фінансові інвестиції" (П(С)БО 12).

П(С)БО 12 повинні застосовувати  ті підприємства, які володіють акціями, іншими, ніж акції, цінними паперами (наприклад, облігаціями підприємств, облігаціями державних i місцевих позик), а також є засновниками інших  підприємств, створених як на території  України, так i за кордоном тощо.

Відповідно до П(С)БО 2 «Баланс» фінансові інвестиції визнаються активом, відображаються на рахунках бухгалтерського  обліку та у відповідних статтях  балансу за умови того, що:

- очікується одержання  в майбутньому економічних вигод,  пов'язаних з їх використанням;

- їх оцінка може бути  достовірно визначена.

Придбані (або отримані в  будь-який інший спосіб) фінансові  інвестиції, які не відповідають зазначеним умовам, не можуть бути відображені  в балансі.

Формування первісної  вартості фінансових інвестицій залежить від способу їх придбання. Згідно з П(С)БО 12, існує три способи  придбання фінансових інвестицій, які, за визначенням, повинні охоплювати всі можливі варіанти компенсації  їхньої вартості:

а) за кошти;

б) в обмін на інші активи, відмінні від коштів;

в) в обмін на цінні папери власної емісії 

 

 

 

                               

                                   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                         II. ПРИКЛАДНА ЧАСТИНА

1. Опис облікової політики підприємства

ТОВ «Клімат Індустрії» - недержавне колективне підприємство. Організаційно-правову  основу підприємства визначає його юридичний  статус, як товариства з обмеженою  відповідальністю. Засновниками та акціонерами  підприємства є фізичні особи.

Підприємство  здійснює свою діяльність в наступних  сферах:

• виробництво продукції виробниче-технічного призначення;
• будівництво;
• науково-дослідні, а також проектної роботи.

Зазначені положення облікової політики були затверджені наказом від 01.01.2000р. № 525 "Про облікову політику підприємства". Отже, цим наказом визначені основні  принципи й методи бухгалтерського  обліку, які повинні бути застосовані  на підприємство для складання облікових  регістрів та  фінансової звітності.

Відповідно  до пункту 2 цього наказу тривалість операційного циклу  для виробництва, робіт та послуг встановлена 1 місяць. Крім того наказом "Про облікову політику підприємства" також визначені  наступні засади облікової політики:

Основні засоби класифікувати відповідно до класифікаційних груп, які встановленим П(С)БО 7 "Основні засоби".

Нарахування амортизації на підприємстві слід здійснювати  за прямолінійним методом з розрахунком  ліквідаційної вартості основних засобів. Ліквідаційну вартість визначати як залишкову вартість об'єкту основних засобів. Амортизаційні відрахування нараховувати пооб'єктно.

Нематеріальні активи амортизувати протягом встановленого  строку їх корисного використання за прямолінійним методом.

Малоцінними та швидкозношуваними предметами вважати  об'єкти, вартість яких не перевищує 2000 грн. Облік МШП зі строком служби менше одного року вести на рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані  предмети", а зі строком служби більше року обліковувати у складі необоротних активів (на рахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні  активи").

На  вартість МШП, які обліковуються  на рахунку 112, щомісячно нараховувати знос у розмірі 50% від їх первісної  вартості. Суму зносу цих МШП відображати  за кредитом рахунку 132 "Знос інших  необоротних матеріальних активів".

МШП, які обліковуються за рахунком 22, у разі передачі до експлуатації, повністю виключати зі складу активів та відображати  за дебетом відповідних рахунків обліку витрат.

Одиницею  бухгалтерського обліку запасів  вважати найменування або однорідна  групу запасів. Початкову вартість запасів визначати за собівартістю запасів, відповідно до принципу фактичної  історичної собівартості. Не включати до первинної вартості запасів, а  відносити до витрат того періоду, в  якому вони були здійснені:

- позанормативні  втрати та нестачі запасів;

- відсотки  за користування кредитом;

- витрати  на збут;

- загальногосподарські  та інші подібні витрати, які  безпосередньо не пов'язані з  придбанням та доставкою і  приведенням їх до стану, в  якому вони придатні для використання  в запланованих цілях.

У разі відпуску запасів у виробництво, продажу, або іншого вибуття оцінку запасів здійснювати за методом  середньозваженої собівартості, яка  повинна розраховуватися щодо кожної одиниці запасів, шляхом відношення сумарної вартості залишку таких  запасів на початок звітного місяця та вартості отриманих у звітному місяці запасів на сумарну кількість  запасів на початок звітного місяця та запасів, що отримані у звітному місяці.

Запаси, від яких підприємство не зможе отримати економічної вигоди в майбутньому, вважати неліквідними та визнавати  такими, що підлягають списанню. Під  час складання фінансової звітності  ці не відображати в балансі, а  обліковувати за позабалансовими рахунками.

  Доходи та витрати включати  до складу Звіту про фінансові  результати на підставі принципів  нарахування та відповідності  та відображати в бухгалтерському  обліку і фінансовій звітності  тих періодів, до яких вони  належать.

  До виробничої собівартості продукції  включати: матеріальні витрати, витрати  на оплату праці, відрахування  на соціальні заходи, амортизація,  інші витрати.

Облік витрат вести з використанням  тільки 9 класу рахунків.

Повна собівартість визначати як суму виробничої собівартості, адміністративні витрати  та витрат на збут.

Прийняти  за базу розподілу загальновиробничих витрат:

- між  витратами і собівартістю - обсяг  виробництва;

- між  об'єктами витрат - заробітну плату.

За  нормальну потужність прийняти обсяг  випуску продукції, що дорівнює 4000 метрів умовної продукції, при якому  загальна сума загальновиробничих витрат дорівнює 50000 грн., з яких 40000 грн. –  змінні витрати, 10000 грн. – постійні.

Дебіторську заборгованість визнавати активом, якщо існує імовірність отримання  підприємством економічної вигоди та може бути достовірно визначена  сума цієї дебіторської заборгованості. Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги  вносити у підсумок балансу за чистою реалізаційною вартістю, яка  дорівнює сумі дебіторської заборгованості за відніманням безнадійних боргів.

Резерв  сумнівних боргів визначати виходячи з платоспроможності окремих  дебіторів.

Грошовими коштами та їхніми еквівалентами  в фінансовій звітності, вважати  грошові кошти на розрахунковому рахунку, в касі підприємства, грошові  кошти у русі.

Резерви майбутніх витрат і платежів створювати за наступними витратами: попередньо сплачена орендна плата, суми за підписки на періодичні видання, попередньо сплачені рекламні послуги та всі інші витрати, які стосуються наступного звітного періоду.

До  складу доходів наступних періодів включати суми доходів, які нараховані протягом поточного або попередніх звітних періодів, а також ті, що будуть визначені в наступних  звітних періодах.

Здійснювати облік податків та відрахувань відповідно до діючого законодавства України.

 

 

2. Опис організаційної структури підприємства

 

Організаційна структура підприємства складається  з наступних відділів та служб:

• відділ матеріального постачання;
• виробничі цехи;
• відділ технологічного контролю;
• відділ збуту продукції;
• планово-нормативний відділ;
• бухгалтерія підприємства.

Підприємство  очолює керівник (директор).

Загальна  організаційна структура підприємства ТОВ "Клімат Індустрії" представлена на наведеному нижче малюнку 1.

 

 

 

Мал.1. Організаційна структура  підприємства

 

 

3. Опис організаційної структури бухгалтерії

Бухгалтерія підприємства "Клімат Індустрії" має централізовану організаційну  структуру, тобто бухгалтерія підприємства складається з декількох відділів, кожний з яких відповідає за окрему сферу обліку,  при цьому усіх відділи безпосередньо підпорядковані Головному бухгалтеру підприємства.

Загальна  організаційна структура бухгалтерії  підприємства ТОВ "Клімат Індустрії" зображена на малюнку 2.

Структура бухгалтерії підприємства складається  з наступних відділів та облікових  груп:

• група обліку основних засобів;
• група обліку виробничих запасів;
• група обліку розрахункових і касових операцій;
• група обліку матеріальних витрат і калькуляції собівартості;
• група зведеного обліку.

Мал.2. Організаційна структура  бухгалтерії

 

Групою  обліку основних засобів ведеться облік  основних засобів та нематеріальних активів підприємства. До обов'язків  обліковців цієї групи входить: синтетичний  та аналітичний облік власних  та отриманих на умовах фінансового  лізингу об'єктів основних засобів  і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів; облік нематеріальних активів; нарахування та облік зносу (амортизації) основних засобів та нематеріальних активів; контроль за станом незавершеного  будівництва; аналіз ефективності використання основних фондів підприємства.

Групою  обліку виробничих запасів ведеться синтетичний та аналітичний облік  запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів  і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів, інших матеріалів, призначених для  споживання в ході нормального операційного циклу. Крім того, до обов'язків цієї облікової групи входить синтетичний  та аналітичний облік готової  запасів готової продукції на складі та контроль за витрачанням  матеріалів.

Група обліку розрахункових і касових  операцій призначена для ведення  обліку заробітної плати та її розподілення, безпосереднє здійснення обліку розрахунків  з покупцями і постачальниками  та обліку касових операцій підприємства. Крім того, цією обліковою групою здійснюється аналітичний та синтетичний облік  дебіторської й кредиторської заборгованості та розраховується резерв сумнівних  боргів.

Група обліку матеріальних витрат і калькуляції  собівартості здійснює обробку та групування інформації щодо витрат підприємства відповідно до економічних елементів  та калькуляційних статей та здійснює калькуляцію собівартості продукції. Цим обліковим підрозділом також  здійснюється структурний аналіз собівартості продукції та контролюються відхилення від запланованих нормативів.

Група зведеного обліку здійснює зведення усієї облікової інформації щодо діяльності підприємства, визначає фінансових результатів та складає статистичну  та фінансову звітність. Ця група  також здійснює загальний аналіз ефективності господарської діяльності підприємства та контролює виконання  виробничих планів та нормативів.

Бухгалтерія очолюється головним бухгалтером, який відповідає за стан та ведення бухгалтерського  обліку на підприємстві. До обов'язків  головного бухгалтеру підприємства "Клімат Індустрії", відповідно до закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність  в Україні", входить:

• забезпечення дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності;
• контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;
• участь в оформленні матеріалів, пов'язаних з нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів підприємства;
• забезпечення перевірки стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах підприємства.

З головним бухгалтером також повинен  узгоджуватися прийом (призначення), переклад і звільнення матеріально  відповідальних працівників.

 

 

4. Аналіз динаміки техніко-економічних показників

 

Головним  змістом економічного аналізу на підприємстві є виявлення і вивчення всіх причинно-слідчих зв'язків, які  складаються в процесі формування всіх техніко-економічних показників підприємства (див. Таблицю 1 Техніко-економічні показники). При цьому складний показник повинен розглядатися як результат впливу великої кількості взаємозалежних чинників та обставин. Економічний аналіз передбачає розкладання складного показника на прості елементи, які б дозволили виявити такі причини, щодо яких можна було б визначити конкретні заходи.