Характеристика расчетов аккредитивами

Переводной вексель должен быть предъявлен плательщику для  получения его согласия оплатить вексель. Эта процедура называется акцептом векселя.

При отказе от акцепта или  отказе оплатить вексель в дальнейшем применяется процедура протеста по векселю.

В современной хозяйственной  практике сфера использования переводных векселей в качестве платежного средства значительно сузилась по сравнению  с XIX и началом XX веков. Его главное  применение сегодня - во внешней торговле.

Вексельная сделка не обязательно  связана с банком: возможна прямая оплата векселя должником кредитору. Однако в банковском деле вексель  играет исключительно важную роль. Каждая ссуда, выданная банком, документируется  долговым обязательством (векселем), где  указаны условия погашения кредита. Это долговое обязательство является главным юридическим свидетельством долга.

Чаще всего переводные векселя выставляются по долгам, возникшим  не из традиционных обязательств по уплате, например, покупной цены, арендной платы, возврату займа, а из экзотического  для российского права обязательства  — обязательства предоставить кредит. Обычно лицо назначает плательщиком по векселю обслуживающий банк, с  которым у него заключен договор  о кредитной линии, в силу которого банк обязуется оплачивать выставленные на него переводные векселя. Менее распространена выдача переводного векселя в  расчете на заем или кредит со стороны  плательщика без предварительной  о том договоренности. Далее идет такое основание, как расчет на оплату векселя из собственных ценностей  векселедателя, но находящихся у  плательщика на хранении в силу договоров  перевозки, комиссии, поручения, доверительного управления и т.п. Наконец, экзотический случай представляет собой выдача векселя  в расчете на благотворительность  плательщика; без особых обстоятельств  такая выдача скорее всего кажется мошеннической. Для вексельного права важно то, что оно не считает необходимым предусматривать различный юридический режим переводных векселей, выданных по различным основаниям.

Переводной вексель может  переходить из рук в руки. Тогда  между ремитентом и презентантом окажется целый ряд надписателей – индоссантов, и лишь последний владелец будет действительным презентантом. Выдача переводного векселя называется трассированием: трассант трассирует на трассата. Передача переводного векселя в оплату долга называется ремитированием: ремитент ремитирует презентанту.

В Конвенции ООН о международных переводных векселях и международных простых векселях Принята резолюцией 43/165 Генеральной Ассамблеи от 9 декабря 1988 года Глава I. Сфера применения конвенции и форма векселя статье 10 и 11 говорится о превосходном векселе следующее:

Статья 10

1. Переводный вексель может быть выставлен:

а) двумя или более векселедателями;

b) платежом двум или  более получателям.

2. Простой вексель может  быть выставлен:

a) двумя или более векселедателями;

b) платежом двум или  более получателям.

3. Если вексель подлежит  оплате альтернативно двум или  более получателям, он оплачивается  любому из них, и любой из  этих получателей, кто владеет  векселем, может осуществлять права  держателя. Во всяком ином случае  вексель оплачивается всем получателям  совместно, и права держателя  могут осуществляться только  ими всеми.

статья 11

Переводный вексель может  быть выставлен векселедателем:

а) на себя;

b) платежом своему приказу.

Согласно Закону Российской Федерации «О валютном регулировании  и валютном контроле» вывоз и  пересылка из Российской Федерации, а также ввоз и пересылка в  Российскую Федерацию ценных бумаг, выраженных в валюте Российской Федерации, осуществляются резидентами в порядке, устанавливаемом Банком России совместно  с Минфином России и ГТК России, а ценных бумаг, выраженных в иностранной  валюте, - в порядке, устанавливаемом  Банком России совместно с ГТК России. Ввиду отсутствия в настоящее время межведомственных нормативных актов, устанавливающих такой порядок введено в действие только Положение «О порядке ввоза в Российскую Федерацию и вывоза из Российской Федерации иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте уполномоченными банками», на проведение таких операций резидентами требуется наличие разрешения от всех вышеуказанных государственных органов при одновременном соблюдении таможенных правил (включая письменное декларирование: для физических лиц - по форме Т-6, для юридических - путем подачи ГТД в порядке, установленном нормативными актами ГТК России).

Учёт векселя — передача векселя векселедержателем банку для получения вексельной суммы до наступления даты платежа. За учёт векселя банк взимает плату в виде процента от вексельной суммы. Данный процент называется учётной ставкой, или учётным процентом или дисконтом. Иными словами учёт векселя — это покупка векселя банком по цене ниже вексельной суммы, с дисконтом.

Размер учётной ставки зависит от качества и срока до погашения векселя и определяется в договоре между векселедержателем  и банком. На размер учётной ставки влияет размер процентной ставки по кредитам, предоставляемым банком.

По векселям, в которых  указана фиксированная сумма  долга, без начиcления процентов, величина дисконта определяется по формуле: , где

— сумма дисконта;

— вексельная сумма;

— количество дней до даты погашения  векселя;

— учётная ставка банка.

Бухгалтерский учет векселей, используемых в качестве финансовых вложений или в качестве обеспечения  займа,осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г.№ 104н и положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002№ 126н.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом, согласно пункту9 ПБУ 19/02, первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги и т.д.

Векселя принимаются к  бухгалтерскому учету как финансовые вложения только в том случае, если они передаются с дисконтом или  являются процентными.

Следует обратить внимание: в случае если получен дисконтный вексель «по предъявлении» (без  указания даты предъявления), то срок обращения  векселя принимается равным одному году. Однако при этом необходимо учесть, что в соответствии со статьей 70 положения о переводном и простом векселе векселедержатель может предъявить вексель к платежу по истечении года со дня срока платежа «по предъявлении», а акцептант (или векселедатель по простому векселю) остается обязанным по этому векселю до истечения срока давности, который составляет три года. Указанная позиция подтверждается постановлением ФАС ПО по делу от 19 февраля 2009 г. № А55-8982/2008.

В бухгалтерском учете  операции с товарными векселями  отражаются с использованием отдельных  субсчетов к счетам расчетов. На практике товарные векселя, как правило, выдаются на сумму большую, чем кредиторская задолженность векселедателя. Разница  между ними компенсирует поставщику отсрочку оплаты за приобретенные товары. Эта разница – дисконт –  подлежит учету в составе расходов векселедателя и доходов векселедержателя.

Таким образом, передача векселя  в учете векселедателя отражается внутренней записью по счету 60 на вексельную сумму и записью Дебет 91 – Кредит 60 на сумму дисконта. Аналогично в  учете векселедержателя делается внутренняя проводка по счету 62 и проводка Дебет 91 – Кредит 62. Вместо счета 91 для  учета дисконта векселедатель может  использовать счет 97. В этом случае расходы, связанные с предоставлением  векселя, признаются равномерно в течение  срока его обращения.

Нужно также отметить, что  обеим сторонам необходимо дополнительно  организовать забалансовый учет векселей: на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» у векселедателя и на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» у векселедержателя.

Учет финансовых векселей ведется аналогично учету расчетов по займам и кредитам.

Передача векселя в  учете векселедателя отражается по кредиту счетов 66 или 67 в зависимости  от срока обращения векселя в  корреспонденции со счетом 76. При  этом сумма, полученная от векселедержателя, как правило, меньше вексельной суммы. Разница между ними (дисконт) учитывается  в составе расходов, т.е. одновременно с проводкой Дебет 76 – Кредит 66 на вексельную сумму делается еще  одна запись: Дебет 91 – Кредит 76 на сумму  дисконта.

Если финансовый вексель  предусматривает уплату процентов, то векселедатель получает от векселедержателя всю сумму, указанную в векселе. В то же время при погашении  векселя векселедателю придется уплатить не только вексельную сумму, но и начисленные за срок обращения  векселя проценты.

При передаче процентного  финансового векселя в учете  векселедателя делается запись Дебет 76 – Кредит 66 на всю вексельную сумму. Начисление процентов по векселю  отражается по кредиту счета 66 в  корреспонденции со счетом 91. В результате на момент погашения векселя в  аналитическом учете должна сформироваться сумма, которую необходимо выплатить  векселедержателю, включающая номинал  векселя и начисленные проценты. Погашение векселя отражается проводкой  Дебет 66 – Кредит 51.

Векселедержатель учитывает  финансовые векселя в составе  финансовых вложений по стоимости, равной фактическим затратам на их приобретение. То есть при получении дисконтного  векселя делается проводка Дебет 58 – Кредит 76 на сумму, фактически уплаченную векселедателю. При погашении векселя  сумма, полученная от векселедателя, учитывается  в составе доходов, а стоимость  векселя – в составе расходов. В результате формируется финансовый результат от сделки, равный величине дисконта.

Процентные векселя учитываются  на счете 58 по номинальной стоимости. Проценты по таким векселям включаются в состав текущих доходов векселедержателя.

Цивилизованное вексельное обращение в нашей стране находится  на этапе своего становления. В связи с этим особенно важно в настоящее время четкая регламентация и строгое соблюдение всех правовых актов как участниками вексельного обращения, так и органами, издающими правовые акты в рамках национального законодательства.

 

 

 

 

 

 

 

2. КРЕДИТНАЯ СИСТЕМА СТРАНЫ

Понятие «кредитная система  страны» имеет двойное толкование. В узком смысле слова кредитная  система страны представляет собой  совокупность кредитных учреждений банковского и небанковского  типа, например, ломбардов, кредитных  союзов и др.

В широком смысле слова  кредитная система представляет собой совокупность законодательно обозначенных и субординированных  кредитных учреждений банковского  и небанковского типа, функционирующих  на основе кредита и формирующих  кредитные отношения в стране. В рамках кредитной системы рассматривают  банковскую систему как совокупность только банков. Небанковские кредитные  учреждения, не выполняя третьего вида базовых банковских операций — расчетов, не относятся к банкам. Поэтому  они не входят в состав банковской системы. Однако, так как небанковские кредитные учреждения также осуществляют кредитные операции и, прежде всего, ссудные операции (хотя и депозитные операции не чужды небанковским кредитным учреждениям), то они также формируют в стране кредитные отношения и в этой связи относятся к кредитной системе страны. Из этого следует, что понятие «кредитная система» значительно шире понятия «банковская система» и по своему составу и строению и по объему и характеру кредитных операций. Поэтому неправомерно отождествлять банковскую систему с кредитной системой страны.

Уместно отметить, что так как небанковские кредитные учреждения не посредничают в расчетах между своими клиентами, то они, соответственно, не имеют и корреспондентских счетов, необходимых банкам, именно, для выполнения этой важной банковской операции — посредничества в расчетах своих клиентов.

Соответственно, банки открывают  друг другу корреспондентские счета, через которые они и имеют  возможность переводить денежные средства из одного региона страны в другой, выполняя поручения своих клиентов. Кроме того, все коммерческие банки  имеют в центральном банке  страны, как в банке банков, свои корреспондентские счета, выполняющие  роль текущих счетов коммерческих банков в НБУ. Небанковские кредитные учреждения открывают в соответствующих  коммерческих банках свои текущие счета, на которых они могут хранить  привлеченные средства. Таким образом, с одной стороны, взаимоотношения  между всеми участниками кредитной  системы страны тесно взаимосвязаны. С другой же стороны, по характеру  этих взаимоотношений их можно объединить в три разных, но взаимоподчиненных (субординированных) группы, находящиеся  на разных уровнях своего функционирования. На первом уровне находится центральный  банк, являющийся «банком банков»  и осуществляющий методическое и  методологическое обеспечение, контроль и надзор за деятельностью всех участников кредитной системы страны. На втором уровне находятся коммерческие банки, открывающие свои текущие (корреспондентские) счета, как в центральном банке страны (как в «банке банков») так и друг у друга. И, наконец, на третьем уровне находятся небанковские кредитные учреждения, открывающие свои текущие счета только в соответствующих (чаще всего по территориальному признаку) коммерческих банках. Из этого следует, что кредитная система страны, как правило, трехуровневая.