Управление затратами на примере ООО "Винт-Сервис"

     Оценим  влияние на себестоимость изменения  затрат по оплате труда:

     а) методом цепных подстановок: 

     ∆c_n = ∆c_n ^ОП + ∆c_n ³ = (∆ОП * З₁) + (∆З * ОП₂); 

     б) интегральным методом: 

           ∆c_n = ∆c_n ^ОП + ∆c_n ³ = (∆ОП * З₁+…) + (∆З * ОП₁+…); 

     где ∆c_n - изменение себестоимости реализованной продукции;

     ∆c_n ^ОП , ∆c_n ³ - изменение себестоимости реализованной продукции, обусловленное изменениями оплаты труда и зарплатоотдачи (объем продукции на 1 грн. оплаты труда), грн.;

     ОП_1,ОП₂ - затраты по оплате труда базисного и анализируемого периодов, грн.;

     ∆ОП - изменение затрат по оплате труда  в анализируемом периоде по сравнению с базисным;

     ∆З₁ - зарплатоотдача базисного периода, руб.;

     ∆З - изменение зарплатоотдачи в анализируемом периоде по сравнению с базисным, грн.

     Оценка  влияния на себестоимость материальных затрат:

     а) методом цепных подстановок: 

     ∆c_n = ∆c_n ^МЗ + ∆c_n ^М = (∆МЗ * М₁) + (∆М * МЗ₂);

     б) интегральным методом: 

     ∆c_n = ∆c_n ^МЗ + ∆c_n ^М = (∆МЗ * М₁+…) + (∆М * МЗ₁+…); 

     где ∆c_n ^МЗ , ∆c_n ^М - изменение себестоимости реализованной продукции в зависимости от изменения материальных затрат и материальной отдачи;

     М3₁,М3₂ - материальные затраты базисного и анализируемого периодов;

     ∆МЗ - изменение материальных затрат анализируемого периода по сравнению с базисным, грн.;

     М₁ - материалоотдача базисного периода, грн.;

     ∆М - изменение материалоотдачи анализируемого периода по сравнению с базисным, грн. ,

     Оценку  влияния на себестоимость изменения  амортизационных отчислений:

     а) методом цепных подстановок: 

     ∆c_n = ∆c_n ^АФ + ∆c_n ^А = (∆АФ * А₁) + (∆А₁ * АФ₂); 

     б) интегральным методом: 

     ∆c_n = ∆c_n ^АФ + ∆c_n ^А = (∆АФ * А₁+…) + (∆А₁ * АФ₁+…); 

     где ∆c_n ^АФ , ∆c_n ^А - изменение себестоимости реализованной продукции в зависимости от изменения суммы амортизации и амортизациоотдачи, грн.;

     АФ_{1 ,}АФ₂ - сумма амортизации базисного и анализируемого периодов, руб.;

     ∆АФ - изменение суммы амортизации анализируемого периода по сравнению с базисным;

     А₁ - амортизациоотдача базисного периода, грн.;

     ∆А₁ - изменение амортизациоотдачи анализируемого периода по сравнению с базисным, грн.

     Анализ  и оценка влияния себестоимости  продукции на величину прибыли

     Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) может быть рассчитана по следующей формуле: 

     П = N - С_РП, 

     где N — выручка от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов (чистый объем реализации), тыс. грн.;

     Ср_П - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) по полной себестоимости.

     Таким образом, все факторы, влияющие на себестоимость реализованной продукции, сказываются и на прибыли от реализации и на балансовой прибыли.

     Влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости  продукции (∆ПС) имеет вид: 

     ∆ПС = С_2,1 - С₂,  

     где С_2,1 — себестоимость реализованной продукции анализируемого периода, рассчитанная в ценах и условиях базисного периода, грн.;

     С₂ — фактическая себестоимость реализованной продукции анализируемого периода.

     Влияние на прибыль изменений в объеме продукции (∆П_об.пр ), т.е. собственно объема продукции в оценке по плановой (базовой) себестоимости: 

     ∆П_об.пр = П_б * К₁ – П_б = П_б (К₁ – 1),

     где П_б — прибыль базисного периода;

     К₁— коэффициент роста объема реализации продукции, который равен

     отношению С_2,1 / С₂.

     Расчет  влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (∆П_с.сд.): 

     ∆П_с.сд. = С₁ *К₂- С_2,1, 

     где К₂ - коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам.

     Отдельным расчетом определяется влияние на прибыль  изменения цен на материалы и прочие ресурсы, а также причин, связанных с нарушением хозяйственной дисциплины. В первом случае расчет проводится по данным бухгалтерского учета себестоимости продукции. Оценка влияния на прибыль нарушений хозяйственной дисциплины проводится с помощью анализа отклонений, образовавшихся вследствие нарушения стандартов, технических условий, невыполнения плана мероприятий по охране труда, технике безопасности и т.п. Общее изменение затрат на 1 грн. продукции выражается разницей между базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции и фактической себестоимостью, исчисленной с учетом перечисленных выше факторов. На основе выполненных расчетов определяется общее изменение прибыли от реализации за анализируемый период, которое представляет собой сумму отклонений по отдельным факторам.

     Анализ  поведения затрат и взаимосвязи объема производства (оборота), себестоимости и прибыли

     Необходимое условие получения прибыли —  определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой: Затраты -> Объем производства -> Прибыль

     Составляющие  этой схемы должны находиться под  постоянным вниманием и контролем. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе директ-костинг. Анализ соотношения «затраты — объем производства — прибыль» отвечает на вопросы:

     - какой объем продаж обеспечит безубыточность;

     - какой объем продаж позволит  достичь запланированного объема  прибыли;

     - какую прибыль можно ожидать  при данном уровне продаж;

     - какое влияние на уровень прибыли  окажет изменение продажной цены, переменных затрат, постоянных затрат и объема производства;

     - как изменение структуры продаж  влияет на уровень безубыточности, объем плановой прибыли и потенциал  роста доходов.[4, c.245-260]

       Оптимизация прибыли организации  в условиях рыночных отношений  требует постоянной оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего (о формировании затрат на производство и себестоимости продукции). Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, на учет результатов реализации по видам изделий. Теоретической базой оптимизации прибыли анализа затрат служит классическая система учета прямых затрат директ-костинг, которую называют еще системой управления себестоимостью. Система директ-костинг обладает такими аналитическими возможностями, как: оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции; определение цены на новую продукцию; расчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов; оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования.[16,c.54-56]

       Сущность современной системы директ-костинг — разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы. В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов переменных затрат они в свою очередь подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

     К постоянным принято относить затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например, арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработной платы руководителей организации и другие расходы.

     Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные несколько  условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер.

     Общие затраты на производство (Z) состоят из двух частей: постоянной (Z_c) и переменной (Zy): 

     Z = Z_c+ Z_v, 

     или в расчете затрат на одно изделие 

     Z= (С_о + С₁ ) Х, 

     где X — объем производства (количество единиц изделия);

     С_о — постоянные затраты на единицу изделия (продукции);

     С₁ — переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов на единицу изделия).

     Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и  переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм:

     - из данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения соответственно объема и затрат в единицу времени;

     - находятся разности в уровнях  объема производства и затрат;

     - определяется ставка переменных  расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат на период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период;

     - рассчитывается общая величина  переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства;

     - исчисляется общая величина постоянных  расходов как разность между  всеми затратами и величиной переменных расходов;

     - составляется уравнение совокупных  затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

     Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции может  быть оценена с помощью коэффициента реагирования затрат, который вычисляется по формуле: 

     К = ∆Z/ ∆N 

     где К — коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства;

     ∆Z - изменения затрат за период, %;

     ∆N — изменения объема производства, %.