Учёт расчётных операций, анализ дебиторской и кредиторской задолженностей организации, пути их совершенствования

90/2 

62 

51 

51 

62 

51 

41/2 

90/2 

62 

62 

90/2 

62 

      62 90/2 
 

45 

76/3 

41/2 

62 
 
 

Из оборотной ведомости  по синтетическому учёту по счёту 62 (Приложение 17) следует, что в МТФ "Белая Русь" производился перевод  долга в пользу Инспекции Министерства по налогам и сборам Пинского района: дебет 68 счёта и кредит 62 счёта. А  также дебет 60 счёта и кредит 62 счёта (и наоборот), что также говорит  об использовании перевода долга. С  августа 2005г. данный метод погашения  задолженности запрещён Указам Президента Республики Беларусь №373 от 15 августа 2005г. 

В учёте имело  место погашение дебиторской  задолженности за счёт собственных  средств: дебет 83 счёта кредит 62 счёта. Это является фактором нерационального  использования собственных средств. Инструкцией установлено погашения  данной задолженности с 92 счёта. 

Все введённые в  компьютер операции по расчёту с  покупателями и заказчиками по счёту 62 автоматически разносятся в регистры сводного учёта: 

Сводная оборотная  ведомость по синтетическим счетам; 

Главная книга бухгалтера. 

Следует также отметить, что сальдо по счёту 62 "Расчёты  с покупателями и заказчиками" в отчётности отражается в свёрнутом  виде. Это ведёт к искажению  информации. Внешние пользователи получают ложную информацию, что может вызывать недовольство. 

С целью учёта  и контроля налога на добавленную  стоимость по приобретённым ценностям (работам, услугам) покупатели объектов обязаны вести книгу покупок, в которой регистрируются расчётные  документы, подтверждающие оплату налога при приобретении объектов, а также  получаемые от поставщиков первичные  учётные документы, применяемые  при отгрузке объектов. Кроме того, в книге покупок необходимо также  указать номер и дату счёт-фактуры  по налогу на добавленную стоимость  формы № СФ-1. На основании данной книги покупок определяется сумма  налоговых вычетов, подлежащих зачёту в законодательном порядке. Следует  также учитывать особенности  внесения данных в книгу покупок  при приобретении основных средств  и нематериальных активов. Так, при  приобретении основных средств на территории Республики Беларусь налог на добавленную  стоимость принимается к вычету и заносится в книгу покупок  в размере 1/12 ежемесячно при условии, что произведена оплата и поставка их на учёт. 

Таким образом, учёт расчётов с поставщиками и покупателями в МТФ "Белая Русь" в целом  соответствует законодательству Республики Беларусь. Бухгалтерам МТФ "Белая  Русь" следует больше внимания уделять  дебиторской задолженности, своевременно принимать меры по её взысканию, а  также более тщательно выбирать партнёров. 
 

2.3 Организация и  методика учёта расчётов по  нетоварным операциям 
 

К нетоварным операциям  относятся: 

расчёты с бюджетом по налогам и сборам; 

расчёты с органами социального страхования; 

расчёты с подотчётными лицами; 

расчёты с персоналом по оплате труда; 

расчёты с персоналом по прочим операциям; 

расчёты с разными  дебиторами и кредиторами. 

Учёт расчётов по нетоварным операциям рассмотрим на примере счетов 71 "Расчёты с  подотчётными лицами", 73 "Расчёты  с персоналом по прочим операциям" и 76 "Расчёты с разными кредиторами  и дебиторами". 

МТФ "Белая Русь", кроме расчётов с рабочими и служащими  по заработной плате осуществляет расчёты  с работниками и служащими  за товары, приобретенные в кредит, по возмещению материального ущерба и др. Данные операции учитываются  на счёте 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям", к которому открываются следующие субсчета: 

73/1 – расчёты по  предоставленным займам; 

73/2 – расчёты по  возмещению материального ущерба; 

73/3 – расчёты по  мелким недостачам; 

73/4 – расчёты за  прочий причинённый ущерб. 

По дебету счетов отражается задолженность работников перед организацией, а по кредиту  – сумма платежей, поступивших  от работников в погашение задолженности. Данные первичных документов вносятся в компьютер и на их основании  формируются выходные машинограммы: 

оборотная ведомость  по синтетическому учёту; 

оборотная ведомость  по аналитическому учёту. 

Расчёты с персоналом по предоставленным займам возникают  при выдачи работником организации  ссуд на жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков; беспроцентных ссуд молодым семьям на обзаведение домашним хозяйством. Для учёта расчётов по предоставленным  займам используется субсчёт 73/1 "Расчёты  по предоставленным займам", по дебету которого отражается сумма предоставленного работнику займа и начисленных  процентов по нему; по кредиту –  сумма платежей, поступивших от работника  – заёмщика в погашение его  задолженности по займам. 

По выявленным недостачам, растратам, хищениям средств, а также  потерям от порчи, боя, лома товарно-материальных ценностей возникаю расчёты работника  с организацией по возмещению материального  ущерба. 

Рассмотрим корреспонденцию  счетов по учёту расчётов с персоналом по прочим операциям в МТФ "Белая  Русь" (табл. 2.4). 
 

Таблица 2.4 Корреспонденция  счетов бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по прочим операциямСодержание  операции дебет кредит 

Перечислены суммы  по займу на текущий счёт работника 

Начислены проценты по займу 

Возвращена сумма  займа 

путём удержания  из заработной платы 

путём внесения денежных средств в кассу 

Сумма недостачи  отнесена на виновное лицо 

Отражена разница  между взыскиваемой и учётной  ценой 

Начислен НДС 

Поступил платёж в погашение задолженности по недостаче 

73/1 

73/1 
 

70 

50 

73/2 

73/2 

73/2 

50 

51 

91 
 

73/1 

73/1 

94 

98/4 

68 

73/2 
 
 

МТФ "Белая Русь" ведёт расчёты за выполненные  работы и оказанные услуги с организациями  коммунального хозяйства, транспорта, связи и т.п. Согласно рабочему плану  счётов организации для расчётов с разными дебиторами и кредиторами  предназначен счёт 76 "Расчёты с  разными дебиторами и кредиторами", к которому открыты субсчета: 

76/1 – расчёты с  организациями и лицами по  исполнительным листам; 

76/2 – расчёты по  имущественному и личному страхованию; 

76/3 – расчёты по  претензиям; 

76/5 – расчёты по  депонированным суммам; 

76/6 – расчёты за  товары, проданные в кредит; 

76/7 – расчёты по  внебюджетным платежам; 

76/8 – расчёты с  прочими дебиторами и кредиторами. 

На субсчёте 76/1 "расчёты  с организациями и лицами по исполнительным листам" в МТФ "Белая Русь" отражаются расчёты по суммам, удержанным из заработной платы работников в  пользу организаций и отдельных  лиц на основании исполнительных документов. 

На субсчёте 76/2 "расчёты  по имущественному и личному страхованию" в организации отражаются расчёты  по страхованию имущества и персонала  организации, кроме расчётов по социальному  страхованию и обеспечению. 

На субсчёте 76/3 "расчёты  по претензиям" отражаются расчёты  по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным  и признанным или присуждённым штрафам, пеням, неустойкам. Взаимные претензии  возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчётам. Эти претензии могут  быть урегулированы до передачи дел  в судебные органы. 

На субсчёте 76/5 "расчёты  по депонированным суммам" учитываются  расчёты с работниками организации  по суммам начисленным, но не выплаченным  в установленный срок из-за неявки получателей. 

На субсчёте 76/6 "расчёты  за товары, проданные в кредит" учитываются расчёты с работниками  за товары, проданные им в кредит.  

Аналитический учёт расчётов с разными дебиторами и  кредиторами ведётся по каждому  дебитору к кредитору. Сальдо по счёту 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" может быть дебетовым, кредитовым или одновременно дебетовым  и кредитовым, т.е. иметь развёрнутый  вид. В МТФ "Белая Русь" в  отчётности сальдо имеет развёрнутый  вид. 

Рассмотрим корреспонденция  счетов по расчётам с разными дебиторами и кредиторами в МТФ "Белая  Русь" (табл. 2.5). 
 

Таблица 2.5 Корреспонденция  счетов бухгалтерского учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторамиСодержание  операции Дебет Кредит 

Удержано из заработной платы работников по исполнительным листам 

Произведены отчисления по исполнительным документам за счёт прибыли организации 

Произведены платежи  по исполнительным документам 

Начислены страховые  платежи 

Произведены платежи  страховой компании 

Предъявлена претензия  поставщикам, подрядчикам в связи  с выявленными расхождениями  при выполнении договорных обязательств 

Предъявлена претензия  поставщикам за брак и простои, возникшие  по их вине 

Погашена задолженность  по предъявленным претензиям 

Начислены подлежащие к получению доходы и дивиденды  от разных дебиторов 

Получены доходы и дивиденды от разных дебиторов 

Депонирована заработная плата 

Выплачена депонированная заработная плата 

Произведены удержания  из заработной платы работников очередных  платежей за товары, приобретённые  в кредит 

Перечислены платежи  торговым организациям за товары, проданные  в кредит 

70 

92 
 

76/1 

44 

76/2 

76/3 
 

76/3 

51 

76/4 

51 

70 

76/5 

70 
 

76/6 

76/1 

76/1 
 

50,51 

76/2 

51 

60 
 

20,25,2876/3 

91/1 

76/4 

76/5 

50 

76/6 
 

51 
 
 

В конце месяца формируются  выходные машинограммы: 

оборотная ведомость  по синтетическому учёту; 

оборотная ведомость  по аналитическому учёту. 

В процессе хозяйственной  деятельности МТФ "Белая Русь" возникает необходимость выдачи из кассы наличных денег работникам организации под отчёт на хозяйственные  расходы и служебные командировки. В этом случае возникают расчётные  взаимоотношения с подотчётными лицами – работниками организации, состоящими в списочном составе  и получившими денежный аванс  на предстоящие расходы. Подотчётные  суммы могут расходоваться только на цели, которые были оговорены  при выдаче денег. Они не могут  передаваться от одного работника другому. 

В МТФ "Белая Русь" наличные деньги выдаются под отчёт  на хозяйственные расходы в размерах и в сроки, определяемые председателем  райпо по согласованию с банком, осуществляющим его кассовое обслуживание. Выдача наличных денег под отчёт  на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным  лицом на эти цели, в соответствии с действующим порядком оплаты служебных  командировок.