Учет основных средств

1. Классификация и оценка основных средств

    Основные  средства подразделяются на:

• Здания
• Сооружения.
• Передаточные устройства.
• Машины и оборудования.
• Транспортные средства.
• Инструмент.
• Производственный инвентарь и принадлежности.
• Хозяйственный инвентарь.
• Прочие основные фонды.

    По  классификационным видам ведется  учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

    По  степени использования в производственно–хозяйственной  деятельности основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации. Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп различно.

    По  принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственно основные средства закреплены за предприятием и числятся у него на балансе, а арендованные принадлежат другому предприятию, эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления на данном предприятии амортизации и износа.

    Необходимое условие правильного учета основных средств –единственный принцип  их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную  и остаточную.

    Первоначальная  стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии в составе основных средств на синтетическом счете (1; 114)

01 “Основные  средства”. Первоначальной стоимостью  основных средств считается: 

    1) для основных средств, переоцененных по состоянию на 1 января 1972 г., – отраженная в учете их восстановительная стоимость, установленная при переоценке;

    2) для основных средств, возведенных  (сооруженных) или приобретенных  в порядке капитальных вложений, – их стоимость слагается: для зданий и сооружений из затрат на строительные и монтажные работы по возведению (сооружению) объекта, затрат на проектно–изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в инвентарную стоимость объектов; для оборудования, требующего монтажа, – из затрат по приобретению, расходов по доставке, затрат по монтажу и устройству фундаментов или опор и на проектно–изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в инвентарную стоимость объектов; для оборудования, не требующего монтажа, – из затрат по приобретению, включая расходы по доставке, и прочих расходов, связанных с приобретением указанного оборудования;

    3) для объектов, поступивших безвозмездно  в установленном порядке, –  их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, указываемая в документах о передаче (для оборудования, требующего монтажа –включая расходы получателя по установке) ;

    4) для объектов, бывших в эксплуатации, приобретенных за плату, –затраты  по приобретению, расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением объектов, с добавлением суммы износа по приобретенным объектам, указанной в документах о продаже (для оборудования, требующего монтажа, –включая расходы получателя по установке) .

    Основные  средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико–экономических качеств, называется износом основных средств. Износ основных средств отражается в балансе отдельной статьей и учитывается на синтетическом счете 02 “Износ основных средств”.

    Первоначальная  стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной; это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств. Поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.

    Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. 

2. Документальное  оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств.

    Основные  средства поступают на предприятие  или в результате капитальных  вложений (нового строительства и  приобретений), или по распоряжению вышестоящей организации. В первом случае увеличивается общий объем  основных средств в стране, а во втором –происходит внутренний оборот основных средств. Если в результате капитальных вложений приобретаются новые основные средства, то от других предприятий поступают основные средства, бывшие в эксплуатации и частично изношенные. Передача основных средств по перераспределению их между предприятиями производится, как правило, безвозмездно.

    Учет  основных средств централизованно  в бухгалтерии предприятия по классификационным группам в  разрезе инвентарных объектов. Под  инвентарным объектом понимается законченное  устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту. (7;12)

    По  отдельным классификационным группам  основных средств инвентарным объектом считается: по зданиям–каждое здание с его внутренними устройствами (система отопления, водогазопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.) ; по сооружениям – каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое; по передаточным устройствам–каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения; по рабочим машинам и производственному оборудованию каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект; по транспортным средствам–каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента) ; по инструментам и инвентарю–каждый предмет, который имеет самостоятельное назначения и не является составной частью какого–либо инвентарного объекта (машины, станка, аппараты и т.п.) .

    Для обеспечения контроля за сохранностью основных фондов (средств) каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

    Поступление основных средств оформляется актом  типовой ф. № ОС–1. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается  техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки и передачи основных средств составляется двумя сторонами–принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т.е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и на сумму износа.

    Учет  основных средств организован так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

    Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 “Основные средства”. Установлено несколько типовых форм таких карточек: ф. № ОС–6–для зданий и сооружений; ф. № ОС–7–для машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря; ф. № ОС–9–для группового учета основных средств.

    Заполняются инвентарные карточки и инвентарные  книги на основе первичных документов–актов (ОС–6–ОС–9) , технических паспортов  и прочей документации. Затем инвентарные  карточки регистрируются в специальных описях типовой ф. № ОС–Ю, записи в которые производятся по классификационным группам основных средств.

    В описи для каждого вида основных средств отведен раздел, определенный серией инвентарных номеров. При  такой регистрации объект получает инвентарный номер, который проставляют в приемном акте, в инвентарной карточке и на самом объекте. Объект числится в учете под этим номером на протяжении всего времени его нахождения на предприятии.

    Зарегистрированные  в описи карточки помешают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп – по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.

    Выбытие основных средств оформляют актом  и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

    Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости  в разделе карточки “Реконструкция, модернизация”. Сумма износа, установленная  при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки.

    Для быстрого и точного определения  стоимости производственных фондов, за пользование которыми предприятие  вносит плату в бюджет, создается  картотека в разрезе классификационных  групп по тем основным средствам, по которым плата за производственные фонды не взимается.

    В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведут описи (тип. ф. № ОС–13) , в  которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся  в эксплуатации, указываются группы основных средств, за которые плата в бюджет вносится, и группы, за которые плата не вносится.

    Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и  перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих  записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо для того, чтобы на основе этих карточек (их обычно бывает много) можно было составить расчеты амортизации основных средств. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств. Обороты по поступлению и выбытию по каждому виду основных средств суммируются и записываются в карточку учета движения основных средств.

    Карточки  открывают в начале января на текущий  год. Сначала в них указывают  наличие основные средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1–ое число следующего месяца.

    По  данным карточек составляют оборотную  ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

    Перемещение основных средств из одного цеха и  участка в другие в пределах предприятия  осуществляется по распоряжению соответствующего отдела предприятия (главного механика, главного технолога и т.д.) и оформляется накладной (ф. № ОС–2) . Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из цеха в цех, отдел и т.д. Бухгалтерия на основании первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основании 2–ого экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.

    Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных основных средств  на предприятии, т.е. для определения необходимости в ликвидации основных средств, создается постоянно действующая комиссия.

    Ликвидацию  объектов (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом о ликвидации основных средств. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта о ликвидации.

    Акт является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте.  

3. Учет амортизации  и износа основных средств

    Основные  средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ–потеря основными средствами физических качеств или утрата технико–экономических свойств, а вследствие этого и стоимости. Поскольку основные средства изнашиваются постепенно, следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для капитального ремонта эксплуатируемых основных средств и восстановления окончательно износившихся. Такое накапливание обеспечивается путем включения в издержки производства или обращения сумм отчислений, которые называются амортизационными. Накапливаемые при этом средства образуют амортизационный фонд.(4;45)