Налоги и налогообложение юридических лиц

Кроме Единого налога предприятия  на УСН уплачивают следующие налоги и сборы:

• НДС (подлежащий уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, а также НДС, уплачиваемый в соответствии со ст.174.1 НК РФ)
• НДФЛ (платят только ИП)
• Налог на прибыль (уплачивают с доходов, облагаемых по налоговым ставкам предусмотренных п.3 и п.4 ст.284 НК РФ)
• Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование  и на обязательное социальное страхование
• Акцизы
• Государственная пошлина
• Земельный налог
• Транспортный налог
• Водный налог
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
• Налог на добычу полезных ископаемых

Данная система налогообложения  специально разработана, чтобы поддержать предприятия малого бизнеса и  снизить уплачиваемые ими налоги.

 Единый сельскохозяйственный налог (далее ЕСХН) — это специальная система налогообложения, предназначенная для сельхозпроизводителей. Этот режим подробно описывается в главе 26.1 Налогового Кодекса РФ, которая так и называется «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».

Налогоплательщиками ЕСХН согласно ст. 346.2 НК РФ являются предприятия и индивидуальные предприниматели, которые занимаются производством сельскохозяйственной продукцию, осуществляют ее первичную и последующую переработку и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, определенном Налоговым Кодексом РФ.

При определении суммы единого  сельскохозяйственного налога, подлежащего  уплате, в качестве объекта налогообложения  принимаются доходы за вычетом расходов. При этом учет полученных  доходов и совершенных расходов ведется кассовым методом. Организации ведут налоговый учет на основании данных бухгалтерского учета. Индивидуальные предприниматели ведут соответствующий  учет в книге доходов и расходов.

Согласно действующему Налоговому Кодексу, налоговый период составляет календарный год. Отчетный период –  полугодие.

Ставка ЕСХН, установленная в ст. 345.8  Части второй НК РФ, составляет 6%.

Переход на систему уплаты единого  сельскохозяйственного налога осуществляется организациями и ИП добровольно  и согласно НК РФ предусматривает, что  единый сельскохозяйственный налог  будет уплачиваться взамен:

• для ИП – НДФЛ (в отношении полученных предпринимательской деятельности доходов), налога на имущество физических лиц, НДС (за исключением налога, который подлежит уплате при экспорте товаров) и страховые взносы;
• для организаций – налога на прибыль, налога на имущество организаций, НДС (за исключением налога, уплачиваемый при экспорте товаров) и страховые взносы.

Прочие налоги и сборы организациями  и ИП, которые перешли на единый сельскохозяйственный налог, уплачиваются согласно общему режиму налогообложения, установленному в России. Также они  должны уплачивать обязательные страховые  взносы на медицинское страхование (ОМС), на пенсионное страхование, а также на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

В целом система уплаты ЕСХН, позволяет  предприятиям аграрного сектора  снизить свои налоги и упростить  их учет, исчисление и уплату.

Единый налог на вменённый  доход (ЕНВД) – это система налогообложения, которая входит в перечень специальных налоговых режимов и применяется для отдельных видов предпринимательской деятельности. Единый налог сочетается и с упрощенной, и с общей системой налогообложения. ЕНВД отличается тем, что налог взимается не с фактически полученного дохода, а с того который устанавливается для конкретных видов деятельности государством (вмененный доход). Данный налоговый режим регулируется нормами главы 26.3. «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный налог для отдельных видов деятельности» НК РФ, которая была введена в действие ФЗ N 104-ФЗ от 24 июля 2002 года.

Согласно ст. 346.28 Второй части НК РФ, налогоплательщиками ЕНВД являются организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность, которая согласно НК РФ подлежит обложению  ЕНВД.

Объектом налогообложения для  применения ЕНВД признается вмененный  доход.

Налоговый период по единому налогу – квартал.

Уплата ЕНВД осуществляется налогоплательщиком по итогам налогового периода, но не позднее, чем 25-го числа первого месяца в следующем налоговом периоде. Налоговые декларации в налоговые органы должны быть предоставлены налогоплательщиками не позднее 20-го числа первого месяца в следующем налоговом периоде.

Налоговая база для исчисления суммы ЕНВД – вмененный доход, сумма которого рассчитывается как произведение базовой доходности по отдельному виду предпринимательской деятельности, вычисленной за налоговый период, и физического показателя, который характеризует данный вид предпринимательской деятельности.

Согласно  ст. 346.31 НК РФ ставка ЕНВД составляет 15% от суммы вмененного дохода.

В налоговом  кодексе установлен следующий список видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых предусмотрено обложение ЕНВД:

• оказание бытовых услуг;
• оказание ветеринарных услуг;
• оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке транспортных средств;
• оказание услуг по предоставлению во временное пользование мест для стоянки автомобилей, а также по хранению автомобилей на платных стоянках (исключение – штрафные автостоянки);
• оказание услуг по перевозке грузов и пассажиров, которые осуществляются организациями и ИП, в собственности которых находится менее 20 транспортных средств, используемых для оказания данных услуг;
• розничная торговля, осуществляемая в магазинах и павильонах, площадью торгового зала в которых не превышает 150 кв. м.;
• розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, которые не оснащены торговыми залами, а также торговля, осуществляемая в объектах нестационарной торговой сети;
• оказание услуг общественного питания, которые осуществляются предприятиями общественного питания, площадь зала для обслуживания посетителей в которых не превышает 150 кв. м.;
• оказание услуг общественного питания без зала для обслуживания посетителей;
• размещение рекламных материалов на транспортных средствах;
• распространение наружной рекламы с применением рекламных конструкций;
• оказания услуг по временному проживанию, при условии, что общая площадь помещений используемых для оказания данных услуг не превышает пятисот кв. м.;
• оказание услуг по передаче во временное владение (пользование) земельных участков, предназначенных для размещения на них объектов стационарной и нестационарной торговли, а также объектов общественного питания;
• оказание услуг по передаче во временное владение (пользование) торговых мест, которые располагаются в объектах стационарной торговли, не оснащенные торговыми залами, объектов нестационарной торговли и объектов общественного питания, не имеющих зала для обслуживания посетителей.

Также в НК РФ установлен и перечень условий, при которых ЕНВД не применяется. Согласно ему единый налог не уплачивают:

• организации, в которых доля присутствия других организаций превышает 25 % (исключение – организации, уставный капитал (УК) которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, что численность инвалидов среди работников не менее 50 %, а доля инвалидов в ФОТ (фонд платы труда) – от 25 %).
• организации и ИП, если за предыдущий календарный год среднесписочная численность рабочих свыше 100 человек;
• ИП, перешедшие на УСН на основе патента по видам деятельности, которые решением органов государственной власти переведены на ЕНВД для отдельных видов предпринимательской деятельности;
• учреждениями здравоохранения, образования и социального обеспечения, которые сами непосредственно оказывают услуги общественного питания;
• организации и ИП, оказывающие услуги, заключающиеся в передаче во временное владение (пользование) автозаправочных станций и автогазозаправочный станций;
• организации и ИП, которые осуществляют свою деятельность в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

Если предприятие находится  на ЕНВД, оно не платит:

• НДС (исключение – НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
• налог на прибыль для организаций (НДФЛ для ИП) – в отношении прибыли, которая получена от предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД;
• налог на имущество – в отношении имущества, которое используется для осуществления деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.

В целом можно сказать, что ЕНВД – это уникальный режим налогообложения. Его уникальность в том, что единый налог платится фактически принудительно, если предпринимательская деятельность входит в перечень облагаемых видов деятельности. Добровольного перехода на эту систему налогообложения нет. Чтобы перестать платить ЕНВД, придется поменять вид деятельности, выбрав тот, что не входит в список, установленный НК РФ.

Система налогообложения  при выполнении соглашения о разделе  продукции входит в число четырех специальных налоговых режимов. Однако эта система не предусматривает введения какого-либо особого налога. Данный режим предусматривает только специальный порядок учета доходов и расходов для уплаты налогов и сборов, которые относятся к общему режиму налогообложения.

Все особенности применения данной системы налогообложения определены в главе 26.4 НК России «Система налогообложения  при выполнении соглашений о разделе  продукции», которая была введена  в действие ФЗ от 06 июня 2003 года N 65-ФЗ.

Налогоплательщиками при применении этого налогового режима признаются организации, которые в рамках «Соглашения  о разделе продукции» (СРП) являются инвесторами.

Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Эта величина вычисляется отдельно по каждому СРП и рассчитывается по итогам каждого отчетного периода. Если налоговая база получается отрицательная, то она считается равной 0.

Налогообложение при применении СРП  предусматривает замену некоторых  налогов и сборов, определенных НК РФ, разделением произведенной продукции  в соответствии с СРП. Однако по договоренности предусмотрена и уплата налога в  денежной форме. Следовательно, данный режим налогообложения можно назвать введением обязательного платежа в натуральном выражении. В состав этого обязательного платежа включены налоги и сборы, предусмотренные для каждого отдельного налогоплательщика.

В данном случае продукция – это  полезные ископаемые, которые добываются на территории России, а также на континентальном шельфе страны.

В главе 26.4 Налогового Кодекса описано 2 варианта раздела продукции:

1. разделяется как произведенная  продукция, так и прибыльная. В  совокупном объеме продукции  доля инвестора для возмещения  затрат не должна составлять  более 75%, а при добыче углеводородов  на континентальном шельфе –   не более 90%.

2. продукция разделяется пропорционально  стоимостной и геолого-экономической  оценке участка недр, а также  с учетом показателей технико-экономического  обоснования СРП. Доля инвестора  в общем объеме продукции не  должна быть больше 68%.

В первом случае инвестор должен уплачивать следующие налоги:

• налог на прибыль организаций;
• НДС;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• страховые взносы на обязательное медицинское и социальное страхование;
• платежи за использование природных ресурсов;
• платежи за использование водных объектов;
• платежи за негативное влияние на окружающую среду;
• таможенные сборы;
• земельный налог;
• акцизы;
• государственную пошлину.