Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Декабря 2012 в 08:43, реферат
Исходной базой для расчета налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, в который включаются все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от источников, указанных в налоговом законодательстве. В совокупный годовой доход, как правило, включаются наряду с заработной платой, доходами от предпринимательской деятельности другие выплаты и поступления: пособия, натуральная оплата, компенсационные выплаты, а также полученные материальные и нематериальные выгоды.
Введение
Налоги на доходы физических лиц чрезвычайно многообразны. Подоходное налогообложение получило наибольшее распространении после Первой мировой войны. Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами. Однако можно выделить общие черты, характерные для большинства развитых стран.
Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние по отдельным видам дохода. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и не резидентов. Главный критерий для определения резидентства - пребывание физического лица в стране на протяжении определенного периода в течение финансового года. В большинстве стран этот период составляет 6 или более месяцев (свыше 183 календарных дней). Если этот критерий для конкретного случая не достаточен, то используются следующие дополнительные критерии: привычное жилище (основное жилье), центр жизненных интересов, национальность, гражданство и т.д.
Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с мирового (глобального) дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам - как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т. е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. Отдельные страны устанавливают другие правила. В США, к примеру, система разделения физических лиц на резидентов и нерезидентов применяется только в отношении не граждан США (граждан других государств и лиц без гражданства), а все граждане США несут полную налоговую ответственность.
Исходной базой для
расчета налоговых обязательств
выступает совокупный годовой доход
налогоплательщика, в который включаются
все доходы, полученные данным физическим
лицом в течение налогового (финансового)
года от источников, указанных в
налоговом законодательстве. В совокупный
годовой доход, как правило, включаются
наряду с заработной платой, доходами
от предпринимательской
Зарубежный опыт
налогообложения доходов
Ни в одной стране мира
совокупный годовой доход
Наряду с налоговыми вычетами
из совокупного дохода используется
система налоговых зачетов. Если
налоговый вычет применяется
для исчисления налогооблагаемого
дохода, то налоговый зачет уменьшает
уже полученную в результате расчетов
сумму налогооблагаемого
Кроме вычетов из совокупного
дохода и зачетов по налогооблагаемому
доходу, носящих универсальный
Ставки подоходного
Во всех развитых странах
ставки по подоходному налогу являются
прогрессивными и, как правило, построены
по системе сложной прогрессии. Для
большинства развитых стран в
последние десятилетия
Во всех странах подоходный налог взимается по прогрессивной шкале, диапазон ставок которой достаточно широк: от 0 до 56,8 % во Франции, от 19 до 53 % в Германии, от 10 до 50 % в Австрии и Италии. Предельная ставка подоходного налога в Дании в 1996 г. составляла 61 %. Казалось бы, ставки налога очень высоки, но следует учесть, что практически во всех странах установлены довольно значительные необлагаемые минимумы и представлены льготы по различным основаниям. Например, физические лица в Японии уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей 5 ставок: 10, 20, 30, 40, 50 %; кроме того, действует также подоходный префектурный налог, взимаемый по трем ставкам: 5, 10, 15 %; существует местный подоходный налог, Кроме необлагаемого минимума, гражданин может исключить из годового дохода льготы, учитывающие его семейное положение, а также сумму средств, затраченных на лечение. Таким образом, налогооблагаемая база получающего среднюю заработную плату гражданина Японии может быть уменьшена более чем на 30%.
Во многих странах в результате проведенных реформ произошло резкое сокращение максимальных ставок налога и их количества. Так, до 1986 г. США действовали 14 ставок подоходного налога, величина которых возрастала с 11 до 50 %. В ходе налоговой реформы 1990-х гг. шкала ставок была упрощена: максимальная ставка снижена до 39,6 %, а число ставок сократилось до 5.
Считается, что достижению
большей социальной справедливости
в подоходном налогообложении способствует
прогрессивная шкала
Вместе с тем в качестве метода увеличения прогрессивности налога применяются льготы, вычеты и налоговые кредиты, поскольку они уменьшают среднюю ставку налога, рассчитанную как отношение суммы налога ко всему доходу даже при пропорциональном налогообложении, когда ставка не зависит от уровня дохода.
Понижение ставки налога после определенного высокого уровня доходов (регрессивная ставка) практикуется, пожалуй, только в США. Это объясняется крупной абсолютной суммой выплаты. В ходе налоговой реформы 1986 года в США максимальная ставка была существенно снижена, не облагаемый налогом минимум увеличен. Но наряду с этим было уменьшено и количество налоговых льгот.
Многие страны используют
систему семейного
В США доход семьи не делится, на него может заполняться общая декларация. Семейный доход облагается по специальной шкале. В Малайзии, например, замужняя женщина вправе выбирать облагать свои доходы отдельно или вместе с доходами своего мужа, который в этом случае увеличивает свой необлагаемый минимум.
В российском законодательстве не предусмотрено семейное налогообложение, а некоторые страны - бывшие советские республики, например Эстония, - ввели такую норму.
Во многих странах с помощью налога на доходы государством стимулируется развитие той или иной отрасли хозяйства, создаются условия для того, чтобы налогоплательщики своими силами обеспечивали себе материальный достаток.
Так, в Малайзии предоставляется льгота на определенную сумму при покупке компьютера налогоплательщиком или его женой, а для нерезидентов установлены льготы в отношении некоторых доходов: от технической помощи и консультаций, установки и сборки заводов и оборудования, от обслуживания нематериальных активов, от публичных развлечений.
На Кипре только 40% дохода от профессиональных услуг, предоставленных за границей, и 10% ввезенных в страну дивидендов (при соблюдении некоторых условий) облагаются налогом.
В Монголии доход, полученный
частными скотоводами, не облагается налогом
в пределах двух стад, приходящихся
на одного члена семьи. Одним стадом
считается одна корова или одна лошадь,
или один верблюд, или девять коз,
или семь овец. Но в сумму налога
на доходы включается по 50 тугриков на
каждое стадо. Если же в течение налогового
года по причине климатических
По мере совершенствования
налоговой системы государство,
как правило, все чаще предоставляет
льготы определенным слоям населения
с тем, чтобы смягчить социальное
неравенство. В частности, широкое
распространение имеют
Социальную и одновременно
регулирующую направленность имеют
такие виды налоговых льгот, как
вычет части доходов, направляемых
на жилищное строительство, строительство
или покупку загородного дома,
дачи. Социальная направленность этих
льгот очевидна, хотя использовать
их могут только относительно высокооплачиваемые
слои населения. Регулирующая функция
состоит в том, что оживление
жилищного строительства
Основные различия при исчислении налоговых обязательств физических лиц по подоходному налогообложению в развитых странах заключаются в следующем:
- расчет совокупного годового
дохода, скорректированного валового
дохода и налогооблагаемого
- состав дохода, включаемого
в совокупный годовой доход,
отличается своей спецификой
часто не только в одной
стране, но и на региональном (земельном,
провинциальном, штатном) уровне. Последнее
особенно характерно для стран
с федеративным и
- имеются различия при
определении категории «объект
налогообложения», т.е. объектом
может выступать доход каждого
члена семьи в отдельности
или может применяться
- наиболее многообразен
состав и характер налоговых
зачетов, вычетов и льгот,
- отмечаются существенные
различия как в системах
- значительным разнообразием
характеризуются правила,
Для последних десятилетий характерна тенденция расширения налоговой базы по подоходному налогообложению. Наряду с денежными выплатами в совокупный годовой доход включаются выплаты в товарно-материальной форме, а также в форме привилегий. Так, в совокупный годовой доход служащих компаний включаются расходы компании по предоставлению этим служащим автотранспорта, специальных займов по льготным ставкам, жилища на льготных условиях, на получение товаров и услуг со скидкой, бесплатное питание, расходы на образование за счет компании, на оплату медицинских услуг и ряда других. В этих случаях для определения налоговой базы плательщик обязан к сумме денежных и материальных выплат, составляющих его доход, прибавить разницу между обычной (рыночной) ценой приобретенных товаров или полученных услуг и фактически уплаченной за них суммой.
Информация о работе Зарубежный опыт налогообложения физических лиц