Метода учёта затрат и система «Стандарт – кост»

4) сумму  общепроизводственных расходов, которую  относят в дебет счета "Незавершенное  производство" с кредита счета  "Списанные общепроизводственные  расходы" по коэффициентам  отдельно по переменной части  и постоянной части ОПР;

5) себестоимость  готовой продукции. Эту сумму  переносят в дебет счета "Готовая  продукция" с кредита счета  "Незавершенное производство";

6) себестоимость  реализованной продукции. Эту  сумму переносят на счет "Себестоимость  реализованной продукции" с  кредита счета "Готовая продукция".

Это означает, что стоимость произведенной  продукции будет списана на счет "Готовая продукция" и далее  при продаже на счет "Себестоимость  реализованной продукции" автоматически  по нормативным затратам. В случае, когда фактические затраты отличаются от нормативных, возникающие разницы записываются на специальные счета отклонений.

В течение  отчетного периода на нормативную  себестоимость выпущенной и оприходованной готовой продукции производственные предприятия в учете могут  делать запись по дебету счета 43 "Готовая  продукция" и кредиту счета 40. По окончании отчетного месяца выявившаяся на счете 20 "Основное производство" фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции должна быть перечислена с кредита этого счета в дебет счета 40, на котором информация о выпущенной из производства готовой продукции формируется в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, а по кредиту - нормативная себестоимость. В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Сумма отклонения должна переноситься с кредита счета 40 на дебет счет 90 "Продажи". Ежемесячно счет 40 должен закрываться и остатка на начало следующего месяца не иметь.

Следует отметить, что использование в  практике работы коммерческих организаций  категории нормативной себестоимости  в целом приближает отечественную  систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в международно-принятой системе учета стандарт-кост. Вместе с тем использование счета 40 в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90. Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.

Согласно  ПБУ 5/2001 "Учет материально - производственных запасов" и действующему счетному плану производственные предприятия синтетический учет материалов на счете 10 "Материалы" могут вести двумя способами:

- по фактической  себестоимости;

- по учетным  ценам.

В качестве учетных цен предприятия могут  использовать нормативную или плановую себестоимость приобретения материалов, покупные или средние цены и др.

При первом способе на счете 10 отражаются все  фактические расходы по приобретению и заготовлению материалов. При втором способе дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в  стоимости материалов". Применение того или другого способа определяется предприятием самостоятельно и указывается  в его учетной политике.

При синтетическом  учете материалов по нормативной  себестоимости на их фактическую  себестоимость поступления дебетуют счет 15. При этом нормативная стоимость  оприходованных материалов отражается по дебету счета 10 с кредита счета 15. Возникшие отклонения фактической  себестоимости приобретения от нормативной отражаются на счете 16. При списании материалов на производственные цели на их нормативную себестоимость кредитуют счет 10 и дебетуют счета учета затрат. В конце месяца сюда же списываются отклонения фактической себестоимости израсходованных материалов от их нормативной себестоимости, учтенные на счете 16. В результате этого на счетах учета затрат расход материалов отражается по фактической себестоимости. Кроме того, на счете 16 на конец месяца остается сальдо, приходящееся на остаток материалов на складе, не переданных в производство. В бухгалтерском же балансе остатки по счетам 10 и 16 отражаются одной строкой, т.е. стоимость материалов в конечном счете показывается по фактической себестоимости.

Отражение материальных и производственных запасов  в балансе предприятия в разных оценках отрицательно влияет на организацию системы учета стандарт-кост. С одной стороны, запасы готовой продукции и товары отгруженные в балансе отражаются по нормативной себестоимости, а с другой стороны, запасы материалов и незавершенное производство показываются по фактической себестоимости. Было бы целесообразным в счетном плане предусмотреть выделение специальных синтетических счетов для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных с прямым их списанием не на производство, а на результаты деятельности. При этом отпала бы необходимость в применении счета 40, поскольку изначально себестоимость продукции формировалась бы по нормативной себестоимости. Тем более такую возможность предоставляет новый план счетов по бухгалтерскому учету. В рабочем плане счетов коммерческих организаций было бы целесообразно предусмотреть выделение специальных синтетических счетов для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных. Например, для учета отклонений по прямой оплате труда применять счет 17, по общепроизводственным расходам - 18, по общехозяйственным расходам - 19. В этом случае имелась бы возможность выявленные отклонения списывать напрямую на результаты продаж, а не на производство. Следовательно, отпала бы необходимость в применении счета 40 "Выпуск продукции" а, поскольку себестоимость продукции изначально формировалась бы на счете 20 "Основное производство" по нормативной себестоимости. Это в свою очередь приблизило бы отечественную систему нормативного учета к системе учета стандарт-кост.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Одна  из важнейших задач управленческого  учета состоит в оперативном обеспечении руководства компании информацией о затратах на производство и реализацию продукции. В то же время метод учета фактических («прошлых») затрат, который является наиболее распространенным на предприятиях, дает информацию о себестоимости изделий лишь спустя некоторое время по окончании отчетного периода. Учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин их перерасхода, изыскания и мобилизации внутренних резервов повышения эффективности производства. Единственный способ использования учетных данных для анализа заключается в сопоставлении фактической себестоимости отчетного и предыдущего периода, при этом обычно трудно определить, была себестоимость предыдущего периода высока или нет.

Более прогрессивной, особенно в условиях рыночных отношений  и конкуренции, является система учета и контроля затрат по установленным нормам (стандартам) и по отклонениям от них, получившая название стандарт-кост. На основе предварительно установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемой прибыли. Выявленные в текущем порядке отклонения от установленных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения, что позволяет администрации оперативно устранять недостатки в организации производства и принимать меры для их предотвращения в будущем.

Нормативные (стандартные) затраты на производство и реализацию единицы продукции  состоят из следующих элементов:

1) нормативная  цена единицы материалов. Включает  затраты по приобретению этого материала с учетом транспортных и заготовительных расходов. Эта цена устанавливается в отделе снабжения на основе договоров поставок;

2) нормативное  количество (норма расхода) материала  - количество материала, необходимое для производства единицы продукции при определенных технологических условиях. Устанавливается специалистами производственного отдела. При этом учитывается качество материала, техническое состояние оборудования, режим его работы и другие факторы;

3) нормативная  ставка оплаты труда - часовая  тарифная ставка, которая присваивается  в соответствии с разрядом  рабочего, устанавливается контрактом, распоряжением по предприятию или общеотраслевыми нормативами;

4) норматив  времени (затраты труда) на  единицу продукции - количество человеко-часов, необходимое для производства единицы продукции. Устанавливается в отделе нормирования, периодически пересматривается в связи с ростом квалификации работников, появлением нового и совершенствованием действующего оборудования;

5) нормативный  коэффициент переменных накладных  (косвенных) расходов - определяется отношением общей суммы переменных накладных расходов;

6) нормативный  коэффициент постоянных накладных  расходов (цеховые, общехозяйственные, коммерческие расходы) определяется аналогично предыдущему нормативу.

Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

Нормативно-правовые источники

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
2. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерсокй отчётности в РФ. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н
3. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.
4. ПБУ 5/2001 «Учёт материально – производственных активов». Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.
5. Налоговый Кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

Учебники, монографии, брошюры

6. Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет». – М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. – 457с.;
7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа»- М.: Финансы и статистика, 2006г
8. Друри, К. Учет затрат методом стандарт-костинг / К. Друри. – М: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 273с.
9. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях /Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 5-е изд., перераб. и доп. - М., 2006. - 768с.
10. Полякова С.И. Бухгалтерский учет / С.И. Полякова, Е.В. Старовойтова. – М., 2006. – 72с.
11. Савицкая. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М., 2007. – 512с.
12. Адамов Н. Нормативный учет и система «стандарт-кост» // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2007, №20. – С. 4–6
13. Корчагин П.Ю. Управленческий учет. М.: ПРИОР, 2008. – 412 с.
14. Ракипова А.Л. Нормативный учет затрат // Налоговые известия – 2008 №6 (29), март.
15. Управление затратами на предприятии: Учебник / под общей ред. Краюхина Г.А. – СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2005. – 277 с.
16. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.:ИНФРА-М, 2003. – 368 с.