Анализ себестоимости продукции, работ, услуг

Источник: собственный расчет по данным предприятия

 

 

Составим формулу факторной зависимости.

 

МЗпр = Ме х Мо х С х УдпрМЗ                                         (2.3)

Таким образом, из формулы видно, что на уровень прямых материальных затрат предприятия влияют следующие факторы:

- материалоемкость;

- материалоотдача;

- себестоимость  произведенной продукции;

- удельный  вес прямых материальных затрат  в сумме всех материальных  затрат.

Способом цепных подстановок определим, как влияют эти факторы на объем прямых материальных затрат.

МЗпр2011 = 0,462 х 2,165 х 8618 х 0,348 = 3000 млн. руб.

МЗпрусл1 = 0,465 х 2,165 х 8618 х 0,348 = 3019 млн. руб.

МЗпрусл2 = 0,465 х 2,148 х 8618 х 0,348 = 2995 млн. руб.

МЗпрусл3 = 0,465 х 2,148 х 12994 х 0,348 = 4516 млн. руб.

МЗпр2012 = 0,465 х 2,148 х 12994 х 0,338 = 4387 млн. руб.

Таким образом, объем прямых материальных затрат увеличился на 4387 – 3000 = 1387 млн. руб., в том числе за счет:

- счет  увеличения материалоемкости на 3019 – 3000 = 19 млн. руб.

- за счет  уменьшения материалоотдачи на 2995 – 3019 = -24 млн. руб.

- за счет  увеличения себестоимости произведенной  продукции на 4516 – 2995 = 1521 млн. руб.

- за счет  уменьшения доли прямых материальных  затрат в общей сумме материальных  затрат на 4387 – 4516 = -129 млн. руб.

Сумма влияния факторов составляет 19 – 24 + 1521 – 129 = 1387 млн. руб. небольшое расхождение с табличным показателем изменения прямых материальных затрат произошло вследствие округления при расчетах.

Прямые трудовые затраты, особенно в трудоемких производствах, занимают значительный удельный вес в составе себестоимости.

Анализ прямых трудовых затрат включает изучение следующих вопросов:

- оценка изменения общей величины прямых трудовых затрат, прямых трудовых затрат на отдельные виды продукции, трудоемкости продукции и уровня оплаты труда;

- определение влияния факторов на уровень общей величины прямых трудовых затрат, прямых трудовых затрат на отдельные виды продукции, трудоемкости и уровня оплаты труда.

Оценка изменения общей величины прямых трудовых затрат, прямых трудовых затрат на отдельные виды продукции, трудоемкости продукции и уровня оплаты труда осуществляется на основе расчета абсолютных приростов и отклонений от плана, темпов роста и прироста и процентов выполнения плана. Общая величина прямых трудовых затрат зависит от объема производства продукции, структуры производства, трудоемкости и уровнем оплаты труда за один человеко-час.

Для оценки влияния факторов на общую величину прямых трудовых затрат в анализе хозяйственной деятельности используется следующая факторная модель:

Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рис.4.

Рисунок 4 - Схема факторной системы зарплаты на производство продукции

Рассмотрим каждый фактор применительно к тем данным, которые имеются для анализа и сгруппируем данные в таблице 2.9.

Таблица 2.9 – Исходные данные для анализа прямых трудовых затрат

№ п/п	Показатели	2011 г	2012 г	Изменения
1	Объем произведенной продукции, млн. руб.	8618	12994	+4346
2	Затраты на оплату труда, млн. руб.	2118	3982	+1864
3	Отработано чел. часов	21400	27000	+5600
4	Оплата труда за 1 чел. час, млн. руб. стр. 2/стр. 3	0,09897	0,14748	+0,04851
5	Трудоемкость продукции, млн. руб/чел.час. стр. 3/стр. 1	2,483	2,078	-0,405

Источник: собственный расчет по данным предприятия

 

Представим формулу факторной зависимости:

ТЗ = ОП х ОТ х Те                                                   (2.4)

Где ТЗ – трудовые затраты;

       ОП – объем производства;

      ОТ – оплата труда за 1 чел. час.;

      Те – трудоемкость производства.

Определим влияние факторов способом цепной подстановки.

ТЗ2011 = 8618 х 0,09897 х 2,483 = 2118 млн. руб.

ТЗусл1 = 12994 х 0,09897 х 2,483 = 3193 млн. руб.

ТЗусл2 = 12994 х 0,14748 х 2,483 = 4578 млн. руб.

ТЗ2012 = 12994 х 0,14748 х 2,078 = 3982 млн. руб.

Объем трудовых затрат в 2012 году увеличился по сравнению с 2011 годом на 1864 млн. руб., в том числе за счет:

- увеличения  объема производства на 3193 – 2118 = 1075 млн. руб.;

- увеличения  оплаты труда за 1 чел. час на 4578 – 3193 = 1385 млн. руб.

- уменьшения  трудоемкости производства на 3982 – 4578 = -596 млн. руб.

Сумма влияния факторов составила 1075 + 1385 – 596 = 1864 млн. руб.

 

2.6 Анализ  косвенных затрат

 

Расходы на управление и обслуживание производства относятся к косвенным (накладным) расходам. В отличие от прямых расходов они связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения пропорционально соответствующей базе. Косвенные расходы представлены такими статьями как «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Коммерческие расходы». На каждый вид расходов составляются плановая и фактическая сметы, на основании которых определяется средний процент отнесения накладных расходов на единицу продукции. отличительной особенностью учета на данном предприятии является то, что как таковые общепроизводственные расходы в бухгалтерском учете предприятия при определении себестоимости не выделяются, поэтому и не распределяются. Общехозяйственные расходы показываются в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по статье «Управленческие расходы». Коммерческие расходы показываются в этой же форме по статье «Расходы на реализацию». Как уже указывалось выше, заработная плата управленческого персонала в статистической отчетности (Отчет по труду) не показывается, поэтому проанализировать данные статьи расходов в данной работе не представляется возможным. Приведем еще раз таблицу 2.7, где рассмотрим удельный вес управленческих и коммерческих расходов более подробно.

 

 

Таблица 2.7(2) – Анализ затрат по статьям калькуляции

Статьи затрат	2011 г.		2012 г.		Абсолютное отклонение	Темп роста, в %
	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%
1. Сырье и материалы	2997	35,6	4389	27,8	+1392	146,4
2. Топливо и энергия на технологические  цели	984	11,7	1661	10,6	+677	168,8
3. Затраты на оплату труда	2118	25,1	3982	25,1	+1864	188,0
4. Отчисления в ФСЗН	841	10,0	1321	8,3	+480	157,0
5. Амортизация	459	5,4	1109	7,0	+650	241,6
6. Управленческие расходы	408	4,8	2641	16,7	+2233	647,3
7. Коммерческие расходы	119	1,5	135	0,8	+16	113,4
8. Прочие расходы	500	5,9	594	3,7	+94	118,8
Полная себестоимость продукции	8426	100	15832	100	+7406	187,9

 

В таблице видно, что управленческие расходы увеличились более чем в 6 раз. Это можно объяснить только неоправданно завышенным ростом заработной платы административно – управленческого персонала.

К сожалению, проанализировать эти изменения нет возможности, так как в отчете по труду предприятия за 2011 – 2012 гг. нет структуры работников предприятия.

 

2.7 Анализ  себестоимости отдельных видов  продукции

 

Анализ себестоимости отдельных видов продукции производится по данным плановых и фактических калькуляций, составляемых на каждый вид продукции. Сложно сказать, как рассчитывается себестоимость единицы изделия на исследуемом предприятии. Продукцией льнозавода является льняное волокно, которое поступает на Оршанский льнокомбинат для дальнейшей переработки и использования.

Произведем анализ затрат на производство единицы продукции и разобьем его по факторам. Анализ произведем в разрезе переменных и постоянных затрат в таблицах.

Таблица 2.10 – Затраты на единицу продукции

Вид продукции	2011 г			2012 г			Объем производства, тонн
	Всего, тыс. руб,	В том числе		Всего	В том числе		2011 г	2012 г
		переменные	постоянные		переменные	постоянные
Льняное волокно	8770	6295,5	2474,5	18142	13658	4484	961	703,5

Источник: собственный расчет по данным предприятия

 

Проведем анализ себестоимости льняного волокна. Анализ начнем с изучения динамики и выполнения плана по производству продукции с разбивкой себестоимости на переменные и постоянные расходы.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

 

                        (2.5) 

где Ci- себестоимость единицы i-го вида продукции; Ai-сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции; bi- сумма переменных затрат на единицу i - го вида продукции; VВПi - объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

Таблица 2.11  – Исходные данные для факторного анализа себестоимости

Показатель	2011 г	2012 г	Изменения
Объем производства, тонн	961	703,5	-257,5
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	2378000	3155000	+777000
Сумма переменных затрат на одно изделие, тыс. руб.	6295,5	13658,0	+7362,5
Себестоимость одной тонны, тыс. руб.	8770	18142	+9372

Источник: собственный расчет по данным предприятия

 

Используя данные таблицы 2.11 и формулу 2.5, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости одной тонны льняного волокна.

 

С2011 = 6295,5 = 8769,5 тыс. руб.

 

Сусл1 = + 6295,5 = 9578,8 тыс. руб.

 

Сусл2 = + 6295,5 = 10779,5 тыс. руб.

 

С2012 = + 13658 = 18143 тыс. руб.

 

Себестоимость единицы продукции в 2012 году увеличилась на 18143 – 8769,5 = 9373,5 тыс. руб. в том числе за счет:

- увеличения  суммы постоянных расходов на 9578,8 – 8769,5 = 809,3 тыс. руб.

- уменьшения  объема производства в натуральных  единицах на 10779,5 – 9578,8 = 1200,7 тыс. руб.

- увеличения  переменных расходов на 18143 – 10779,5 = 7363,5 тыс. руб.

Сумма влияния факторов составила 809,3 + 1200,7 + 7363,5 = 9373,5 тыс. руб.

Проведем анализ себестоимости тонны льноволокна по статьям затрат

Таблица 2.12 – Затраты себестоимости единицы продукции по статьям затрат

Статьи затрат	Затраты на изделие			Структура затрат, %
	2011 г	2012 г	+,-	2011 г	2012 г	+,-
1. Стоимость сырья за вычетом  отходов, тыс. руб.	3480,7	6225,0	+2774,3	39,7	34,3	-5,4
2. Вспомогательные материалы, тыс. руб.	46,8	213,0	+166,7	0,5	1,2	+0,7
3. Топливо и электроэнергия, тыс. руб.	982,3	1768,0	+785,7	11,2	9,7	-1,5
4. Зарплата производственных рабочих, тыс. руб. с начислениями	1174,9	2900,0	+1725,1	13,4	16,0	+2,6
5. Общепроизводственные расходы, тыс. руб.	749,2	2485	+1735,8	8,5	13,7	+5,2
6. Общехозяйственные расходы, тыс. руб.	2045,8	3478,0	+1432,2	23,3	19,2	-4,1
7. Прочие расходы	190,4	881,0	690,6	2,2	4,8	+2,6
Итого производственная себестоимость	8670,1	17950	+9279,9	98,9	98,9	-
Коммерческие расходы	99,9	192,0	+92,1	1,1	1,1	-
Полная себестоимость	8770	18142	+9372	100	100