Анализ себестоимости единицы продукции

            Б) материал Б (3 руб. – 2,8 руб.) * 19 000 кг = 2020 руб. (Б).

Итого отклонение по цене на материалы 120 руб. (Б);

2. По использованию материалов (формула (2)):

А) материал А (18 000 кг - 19 000 кг) * 1,0 руб./кг = 1000 руб. (Н);

Б) материал Б (9 000 кг - 10 100 кг) * 3,0 руб./кг = 3300. (Н).

Совокупное  отклонение по основным материалам (формула 3)) составит

З_м = 120 (Б) + 1000 (Н) + 3300 (Н) = 4180 (Н).

2. Отклонение по затратам труда основных производственных рабочих:

1) отклонение  по ставке (формула (4)): (3 руб. –  3,2 руб.) × 28 500 ч = 5700 (Н);

2) отклонение  по производительности (формула (5)): (27 000 ч – 28 500 ч) * 3,0 руб./ч = 4500. (Н)

Итого 5700 (Н) + 4500 (Н) = 10 200 руб. (Н).

(*27 000 ч – нормативное время на производство 9000 изделий (9000 изд. * 3 н/ч на ед.).

     3. Отклонение по накладным расходам:

1) совокупное  отклонение по постоянным накладным  расходам:

А) по постоянным накладным расходам (формула (7)) 116 000 руб. – 120 000 руб. = 4 000 руб. (Б);

Б) отклонение по объему (формула (8)) (27 000 н/ч – 30 000 ч) * 4 руб. = 12 000 руб. (Н).

Итого по постоянным расходам (формула (9)) 12 000 – 4 000 = 8 000 (Н);

2) Совокупное отклонение по переменным накладным расходам:

А) по переменным расходам (формула (10)) 57 000 руб. * - 52 000 руб. = 5 000 руб. (Б);

* (57 000 руб. – скорректированные переменные расходы. Такими они должны были быть при фактическом времени на производство продукции в 28 500 ч и нормативной ставке 2 руб./ч).

Б) по эффективности (формула (11)) (27 000 н/ч – 28 500) × 2,0 руб. = 3 000 руб. (Н).

Итого отклонение по переменным расходам (формула (12)):

5 000 (Б) – 3 000 (Н) = 2 000 (Б).

     Общее отклонение по накладным расходам составит сумму отклонений по постоянным и переменным расходам: 8 000 (Н) – 2 000 (Б) = 6 000 (Н).

     Таким образом, совокупное отклонение по производственным издержкам составило, руб.:

• По материалам     4180 (Н)
• По труду     10 200 (Н)
• По накладным расходам:

    Постоянные  8 000 (Н)

            Переменные  2 000 (Б)

Итого      20 380 (Н)

     Следовательно, рост себестоимости продукции привел к снижению прибыли на 20 380 руб.

      Но  из приведенных в табл. 1.1 данных вытекает, что фактическая прибыль уменьшилась по сравнению со сметной на 10 380 руб. Поэтому, чтобы согласовать сметную и фактическую прибыль, необходимо дополнить анализ отклонений производственных затрат анализом отклонений по цене реализации и объему продаж.

      Отклонение  по цене реализации есть разница между фактической прибылью от продаж (ФП) и нормативной (НП) на единицу продукции, рассчитанных на базе нормативной себестоимости единицы продукции, умноженная на фактический объем продаж (ФР): (ФП – НП)*ФР. 

      В нашем примере нормативная прибыль  от продаж 8 руб. на единицу продукции. При росте цены до 42 руб. за единицу  фактическая прибыль составляет 10 руб. на единицу . Следовательно, благоприятное отклонение по цене продаж 18 000руб. ((10 руб. – 8 руб.)* 9 000 ед.).

      Отклонение  по объему продаж определяется как разность между фактическим (ФО) и сметным (СО) объемом продаж, умноженная на нормативную прибыль единицы продукции (НП): (ФО – СО)*НП.

      Подставляем значения в формулу и определяем, что отклонение по объему продаж составляет 8 000 руб. (Н): ((9 000 ед. – 10 000 ед.) × 8,0 руб./ед.).

      Совокупное  отклонение по прибыли от продаж составляет:

18 000 руб. (Б) – 8 000 руб. (Н) = 10 000 руб. (Б).

     Суммируя  благоприятные и неблагоприятные  отклонения по производственным затратам, объему продаж, можно подготовить  отчет о согласовании сметной  и фактической прибыли, который  дает обширную информацию о причинах расхождений и факторах, повлиявших на итоговый результат. Примерная схема такого отчета на основе расчетных данных представлена в табл. 2.1.

     В нашем примере предприятие выпускало  один вид продукции с одной  операцией. На практике большинство  предприятий выпускает несколько  наименований изделий, требующих не одну, а несколько операций, осуществляющихся в различных производственных подразделениях (центрах ответственности). Отчеты  о согласовании, подобные представленному выше, являются итоговой сводкой отклонений по многим центрам ответственности.

     Сравнимые текущие отклонения с отклонениями предыдущего периода или за год до настоящего момента предоставляются в кратком изложении отчета об использовании сметы.

     В дополнении к ежегодным отчетам  об исполнении сметы руководитель центра ответственности может получать ежегодные отчеты о тех отклонениях, которые контролируются ежедневно (это относится к исполнению материалов и затратам труда). 
 
 
 
 
 
 

       
 
 
 

3. Рекомендации  по снижению себестоимости  продукции.
1. Анализ финансового состояния предприятия на примере бухгалтерского баланса ЗАО «Компания».

 

     Проведем  общий анализ финансового состояния  на примере ЗАО «Компания».  Для этого в первую очередь необходимо на основе представленного в приложении 5 бухгалтерского отчета сформировать аналитический баланс (приложение 6), который позволит получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия. Общая стоимость имущества ЗАО «Компания» на 1 января 2010 года составила 32 822 661 руб., стоимость внеоборотных средств или недвижимого имущества – 22 006 226 руб., стоимость оборотных средств – 10 816 435 руб. При этом собственные средства предприятия на этот же период составили 16 345 121 руб., а величина заемных средств – 16 477 541 руб.

     Горизонтальный  анализ абсолютных и относительных  показателей аналитического баланса показал, что за отчетный период имущество предприятия увеличилось на 1 102 565 руб., или на 3,36%, в том числе за счет увеличения нематериальных активов на 691 231 руб. (на 8,20%) и прироста оборотного капитала – на 873 029 руб. (на 1,61%). При этом денежные средства увеличились на 596 085 (65, 34%), а краткосрочные финансовые вложения – на 1 004 955 руб. (75,77%). Запасы за этот же период увеличились всего на 104 015 руб. (2,72%).

     Таким образом, прирост оборотного капитала за отчетный период в ЗАО «Компания» произошел за счет увеличения наиболее ликвидных активов, за год они увеличились на 1 601 040 руб., или на 71, 52%. Следует отметить, что за отчетный период основные средства предприятия незначительно уменьшились на 115 123 руб., или на 1,64%.

     Вертикальный  анализ аналитического баланса ЗАО  «Компания» показал, что структура  совокупных активов предприятия  характеризуется значительным превышением  в их составе оли внеоборотных активов, которые составили на конец  анализируемого периода 67,05%, при этом их доля незначительно уменьшилась в течении периода на 1,61%. Доля оборотных активов в имуществе ЗАО «Компания» составляет на конец анализируемого периода 32,95%, наоборот увеличившись на 1,61%. Как положительнуюдинамикуследует отметить значительное уменьшение за отчетный период краткосрочной дебиторской задолженности на 1 680 731 руб., или на 100,06%. В структуре имущества предприятия дебиторская задолженность также уменьшиласьна 5,48%. Кроме того, также следует отметить, что доля наиболее ликвидных активов в структуре имущества предприятия растет быстрее, чем доля медленно реализуемых активов (соответственно 4,81 и 2,27%).

     Пассивная часть баланса на начало года характеризовалась  преобладающим удельным весом собственных  источников средств (52,19%), однако их доля за отчетный период в общем объеме имущества уменьшилась на 2,40%, составив 49,80%. Размер заемных средств за отчетный период соответственно также изменился, увеличившись на 1 313 531 руб., или на 20,92%, в общем объеме имущества предприятия доля заемных средств увеличилась на 3,48%.  

     3.2.    Пути снижения себестоимости единицы продукции

     Себестоимость продукции характеризуется показателями, выражающими: а) общий объем затрат на всю произведенную продукцию  и выполненные работы предприятия  за плановый (отчетный) период - себестоимость  товарной продукции, сравнимой товарной продукции, реализованной продукции; б) затраты на единицу объема выполненных  работ - себестоимость единицы отдельных видов товарной продукции, полуфабрикатов и производственных услуг (продукции вспомогательных цехов), затраты на 1 руб. товарной продукции, затраты на 1 руб. нормативной чистой продукции.

     Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную  деятельность производственного объединения, предприятия. Себестоимость продукции - это затраты предприятия в  денежном выражении на ее производство и сбыт. В себестоимости как  в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны  деятельности предприятия: степень  технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования  производственных мощностей; экономичность  использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную  деятельность.

     В зависимости от объема включаемых затрат различают цеховую, производственную и полную себестоимость. В цеховую  себестоимость входят затраты отдельных  цехов на изготовление продукции. Она  является исходной базой для определения  промежуточных внутризаводских  планово-расчетных цен при организации  внутризаводского хозяйственного расчета. Производственная себестоимость охватывает затраты предприятия на производство продукции. Помимо цеховой себестоимости  в нее входят общезаводские расходы. Полная себестоимость продукции  включает все затраты, связанные  с ее производством и реализацией. Она отличается от производственной себестоимости на величину внепроизводственных  расходов и исчисляется только по товарной продукции.

     Снижение  себестоимости планируется по двум показателям: по сравнимой товарной продукции; по затратам на 1 руб. товарной продукции, если в общем объеме выпуска удельный вес сравнимой с предыдущим годом продукции невелик. К сравнимой товарной продукции относят все ее виды, производимые на данном предприятии в предыдущем периоде в массовом или серийном порядке.

     Планируемый размер снижения себестоимости определяется на основе следующих расчетов.

     По  показателю сравнимой  товарной продукции. Сначала определяется абсолютный размер экономии по формуле:

                   

     Определив размер абсолютной экономии в планируемом  периоде, рассчитывают искомый процент  снижения себестоимости в плановом периоде (Sср.т.п):

                     

     где Эабс.ср.т.п. - абсолютная экономия от снижения себестоимости сравнимой товарной продукции, тыс. руб.; NniCbi - плановый выпуск сравнимой товарной продукции по себестоимости отчетного периода; NniCni - то же, по себестоимости планового периода; n - число видов сравнимой товарной продукции.

     По  показателю затрат на 1 руб. товарной продукции. Абсолютная экономия от снижения себестоимости товарной продукции в планируемом периоде рассчитывается по формуле:

                           

     Исходя  из тех же данных определяют процент  снижения затрат на 1 руб. товарной продукции  в планируемом периоде в сравнении  с отчетным периодом (S’тп):

                    

     где Зтпб - затраты на 1 руб. товарной продукции в отчетном периоде, коп.; Зтпп- то же, в плановом периоде; ТП - стоимость товарной продукции в плановом периоде, тыс. руб.

     Следует иметь в виду, что на уровень  затрат оказывает влияние целый  ряд факторов, в том числе изменение  норм расхода и цен на материалы, рост производительности труда, изменение  объема производства и др. В связи  с этим при расчете необходимо определить влияние каждого из них в общем эффекте. 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     В настоящее время, в условиях тяжелой  экономической ситуации, необходимо искать пути рационализации производства путем снижения себестоимости.