Анализ финансового состояния и организация бухгалтерского учета на предприятии

1.4 Основные  аспекты аудита  учетной политики  организации

На сегодняшний  день во всех действующих Правилах (стандартах) аудиторской деятельности присутствуют прямые ссылки на учетную политику организации (экономического субъекта), как на один из основополагающих документов, регламентирующих ее деятельность.

Так, документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее, наряду с учредительными документами и документами о регистрации экономического субъекта, являются для аудитора наиболее важными источниками получения информации об организации.

Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, со среднеотраслевыми позволяет аудитору точнее оценить его финансовое состояние. Однако аудитор должен учитывать, что отраслевые данные представляют собой средние значения и могут быть (особенно в переходный период развития экономики) несопоставимы с показателями данной организации. Следует иметь в виду, что экономические субъекты могут использовать различную учетную политику, что также влияет на сопоставимость показателей.

В ходе знакомства аудитора с системой БУ проверяемой  организации он изучает, анализирует  и оценивает следующее:

• учетную политику и основные принципы ведения БУ;
• организационную структуру подразделения, ответственного за ведение БУ и подготовку бухгалтерской отчетности;
• распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;
• организацию подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
• порядок отражения хозяйственных операций в регистрах БУ, формы и методы обобщения данных таких регистров;
• порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных БУ;
• роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
• критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
• средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Следует иметь  в виду, что система БУ организации  может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования;

• операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
• операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
• операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах БУ;
• зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
• ограничена возможность появления злоупотреблений.

Иными словами, в результате проведенной проверки аудитор должен составить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта) исходя из критериев, полностью совпадающих с требованиями, выполнение которых согласно ПБУ 1/98 должна обеспечивать учетная политика организации, а также исходя из следующих допущений:

• имущественной обособленности организации;
• непрерывности деятельности организации;
• последовательности применения учетной политики;
• временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Требования  к первичному аудиту начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация при проведении первичного аудита бухгалтерской отчетности организации  обязана проверять достоверность  начальных и сравнительных показателей  этой отчетности. При этом следует учитывать, что начальные и сравнительные показатели должны, во-первых, отражать результаты финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации за предыдущий период и, во-вторых, свидетельствовать о постоянстве ее учетной политики в отчетном и предшествующем периодах.

Последовательности (постоянству) применения учетной политики следует уделять особое внимание. В некоторых западных странах  применяется порядок, в соответствии с которым, если экономический субъект  внес в отчетном году изменения в учетную политику, то ему следует пересчитать все сравнительные показатели с учетом такого изменения, причем иногда не только за предыдущий период, но и за определенное число предыдущих лет.

В российских условиях аудитор должен убедиться, что изменения в учетной политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели, надлежащим образом оформлены и задокументированы в соответствии с установленным порядком. Следует также проверить, раскрыты ли в пояснительной записке корректировки начальных и сравнительных показателей. Обычно при этом имеются в виду результаты переоценки основных средств, которая оформляется не в форме бухгалтерских проводок отчетного периода, а в форме корректировок начальных сальдо. Остальные требования сводятся к проверке аккуратности переноса прошлогодних показателей в текущую отчетность.

Первичный аудит  начальных и сравнительных показателей  должен планироваться таким образом, чтобы он мог выявить существенные искажения таких показателей. Очевидно, что аудитор должен самостоятельно принять решение относительно того, насколько тщательно ему следует изучать материалы, относящиеся к предшествующему периоду. Принять такое решение он сможет, ответив на следующие вопросы:

• какую учетную политику применяет экономический субъект (видимо, противоречивость положений учетной политики может потребовать от аудитора дополнительных усилий по проверке начальных сальдо);
• насколько существенна величина начальных и сравнительных показателей вообще (возможно, экономический субъект в предыдущем периоде практически не вел деятельности);
• не было ли аудиторское заключение, выданное прежними аудиторами, отличающимся от безусловно положительного;
• каковы аудиторские риски в отношении прежнего периода.

1.5 Анализ  финансового состояния  предприятия

       Финансовое состояние предприятия - способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Его определяют на конкретную дату. В условиях рыночной экономики оно отражает конечные результаты его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.

       Анализ  финансового состояния предприятия  имеет важное значение по следующим  причинам:

• финансовое состояние влияет на производственную деятельность предприятия;
• неудовлетворительное финансовое состояние приводит к несвоевременным расчетам с бюджетом;
• для оценки надежности будущих партнеров при заключении хозяйственных договоров, выборе объектов для финансовых вложений;
• овладение методиками анализа финансового состояния позволяет сделать прогноз его развития на ближайшую перспективу и определить направления увеличения финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

       Сущность  финансового анализа заключается  в оценке и прогнозировании финансового  состояния на основании изучения показателей его деятельности в  прошлом по данным бухгалтерской отчетности и учета. Таким образом, главной задачей финансового анализа является снижение неизбежной неопределенности, связанной с принятием экономических решений, ориентированных в будущее. Анализ финансового состояния является одним из основных элементов финансовой политики. Цель анализа состоит не только в том, чтобы установить и оценить финансовое положение, но и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. В соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния в конкретный период его деятельности. Результаты анализа позволяют также выявить уязвимые места, требующие особого внимания. Нередко оказывается достаточным обнаружить эти места, чтобы разработать мероприятия по их ликвидации. Анализ финансового положения может использоваться на предприятии как инструмент обоснования краткосрочных и долгосрочных экономических решений, целесообразности инвестиций, как средство оценки мастерства и качества управления.

Несмотря  на множество задач анализа, приводимых различными авторами [25, 30, 36, 46, 83], можно  попытаться выделить три основные, главные общие задачи анализа  финансового состояния предприятия:

1. общая оценка и факторы его изменения;
2. прогнозирование, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов;
3. выявления резервов улучшения и разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов.

Выделяют два вида анализа финансового состояния организации: внутренний и внешний.

       Внутренний - проводится службами предприятия  для нужд управления. Его результаты используются так же для планирования, контроля и прогнозирования финансового  положения. Анализ осуществляется работниками предприятия с привлечением всей необходимой информации БУ и отчетности, данных других организаций, разработанных нормативов, значений финансовых показателей и т.п. Его цель - размещение собственных и заемных средств так, чтобы обеспечить нормальное функционирование предприятия. Важнейшей задачей внутреннего анализа является также оценка ситуации, определяющей возможность получения внешнего финансирования. Для этого изучается общая потребность предприятия в финансовых ресурсах, степень делового риска, результаты переговоров с собственниками капитала.

       Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель - установить возможность выгодно вложить средства, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери. Он менее детализирован и более формализован. При внешнем анализе дается оценка реальной стоимости имущества предприятия, прогнозируются будущие финансовые поступления, изучается уровень и тенденции изменения дивидендов.

       В процессе анализа финансового состояния  предприятия применяются специальные  приемы и методы: чтение отчетности (позволяет видеть основные источники  средств, основные направления вложения средств, состав средств и источников, состав дебиторской и кредиторской задолженности, оценивают выручку от основной деятельности и др.); расчет финансовых коэффициентов; горизонтальный анализ (сравнение показателей бухгалтерской отчетности с показателями предыдущих периодов, при этом используют как простое сравнение статей отчетности и анализ резких изменений, так и анализ изменений статей отчетности в сравнении с изменениями других статей); вертикальный анализ (выявление удельного веса отдельных статей в общем итоговом показателе и последующее сравнение с результатами предыдущего периода, например удельный вес основных и оборотных средств в общей сумме средств предприятия); трендовый анализ (базируется на расчете относительных отклонений показателей за ряд лет от уровня базисного года, для которого все показатели принимаются за 100%).

       Основные  источники информационного обеспечения  анализа финансового состояния  предприятия - бухгалтерский баланс (Прил. 1), отчет о финансовых результатах (Прил. 2), отчет о движении капитала (Прил. 3), отчет о движении денежных средств (Прил. 4), приложение к бухгалтерскому балансу (Прил. 5).

       В соответствии с ПБУ 4/99 [88, С.5] с 2000 г. «Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто- выручка); себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов); валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль (убыток) от продаж; проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы; прочие операционные расходы; внереализационные доходы; внереализационные расходы; прибыль (убыток) до налогообложения; налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи; прибыль (убыток) от обычной деятельности; чрезвычайные доходы; чрезвычайные расходы; чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

В процессе анализа  используются также расшифровки  различных балансовых статей и любая другая дополнительная информация оперативного характера.

Сегодня анализ финансового состояния организации  существенно отличается от традиционного  анализа финансово-хозяйственной  деятельности. Прежде всего, это связано  с растущим влиянием внешней среды на работу предприятий. В частности, усилилась зависимость финансового состояния предприятия от внешних экономических процессов, надежности поставщиков и покупателей, усложняющихся организационно-правовых форм деятельности. В результате, современный финансовый анализ организации включает множество новых приемов и способов, позволяющих учитывать эти явления.

В настоящее  время имеется достаточно большое  количество зарубежной и отечественной  литературы, отражающей содержание и  методологические основы анализа финансового состояния предприятия. Большинство источников информации [41, 43, 44, 45, 46, 48, 54, 65] предлагают похожие методики, включающие в себя следующие основные блоки анализа:

1. Составление  аналитического баланса-нетто («Отчет о прибылях и убытках» в дополнительных преобразованиях для целей анализа не нуждается).

2. Анализ  структуры имущества и источников  его образования.