Правовое регулирование аудиторского контроля

Система международных стандартов включает в себя не только стандарты аудита (МСА), но и международные руководства по аудиторской практике.

3. Организация деятельности аудиторов и аудиторских фирм

Согласно ст. 3 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» - аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Наряду с аудитором, аудиторской деятельностью вправе заниматься аудиторские организации, которые представляют собой коммерческие организации, осуществляющие аудиторские проверки и оказывающие сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита только после получения соответствующей лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности. При этом аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Что касается кадрового состава аудиторской организации, то не менее 50% штатных сотрудников должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, – то не менее 75% сотрудников. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Права и обязанности аудиторов определены в Конституции РФ, Гражданском кодексе РФ и других нормативных до­кументах Российской Федерации. Что касается профессиональных прав и обязанностей, то они приведены в Федеральном законе «Об аудитор­ской деятельности» (ст. 5). При проведении аудиторской проверки аудиторы вправе:

1)            самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

2)            проверять в полном объеме документацию, связанную с финан­сово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также факти­ческое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

3)            получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в
устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

4)              отказаться от проведения аудиторской проверки или от выраже­ния своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) от­
четности в аудиторском заключении в случаях:

             непредставления аудируемым лицом всей необходимой доку­ментации;

             выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени досто­верности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

5)              осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотно­шений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не
противоречащие законодательству Российской Федерации и настоящему Федеральному закону (в ред. Федерального закона от 14 декабря. 2001 г. № 164-ФЗ).

При проведении аудиторской проверки аудиторы обязаны:

1)            осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законода­тельством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом;

2)            предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую
информацию о требованиях законодательства Российской Федерации
касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных
актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и
выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3)            в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг,
передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, за­ключившему договор оказания аудиторских услуг;

4)            обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляе­мых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без со­гласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных за­конодательством Российской Федерации;

5)            исполнять иные обязанности, вытекающие из существа право­отношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Аудитор должен знать:

      законодательные и нормативные правовые акты, методические
Материалы, касающиеся его профессиональной деятельности;

      рыночные методы хозяйствования, закономерности и особенно­
сти развития экономики;

      трудовое, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство;

      правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

      методы анализа хозяйственно-финансовой деятельности пред­
приятия;

      правила проведения аудиторских проверок;

      правила организации и ведения бизнеса; '.

             экономику, организацию производства, труда и управления;

       порядок оформления финансовых операций и организацию до­
кументооборота;

             права и нормы охраны труда.

Аудитор несет ответственность:

      За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих долж­ностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной
инструкцией, в пределах, определенных действующим трудовым законодательством Российской Федерации.

      За правонарушения, совершенные в процессе осуществления
своей деятельности, — в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Россий­ской Федерацией.

      За причинение материального ущерба — в пределах, опреде­ленных действующим трудовым и гражданским законодательством
Российской Федерации.

В статье 21, посвященной ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите, предусмотрено, что уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению, влекут взыскание штрафа с организации и индивидуального предпринимателя в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом.

Аудит не может осуществляться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) ауди­руемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несу­щими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета
и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) ауди­руемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лица­
ми, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтер­
ского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в
близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также бра-
тья, сестры, родители и дети супругов);

3) аудиторскими организациями, руководители и иные должност­ные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых
лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сест­ры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителя­ми (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалте­рами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ве­дение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5)            аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, яв­ляющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых
лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителя­
ми (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и
представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении ор­ганизаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учреди­телей (участников);

6)            аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами,
оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовав­
ших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и
ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой
(бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, —
в отношении этих лиц.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудитор­ским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение ауди­та (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг оп­ределяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требо­ваний аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сде­ланы в результате аудита.

4.Права и обязанности Заказчика

При проведении аудиторской проверки заказчик имеет право:

1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки Заказчик обязан:

1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторам, в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита

6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

5. Лицензирование аудиторской деятельности как метод контроля государства за соблюдением законодательства в области аудита.

В соответствии со ст. 17 Закона от 8 августа 2001 г. «О лицензирова­нии отдельных видов деятельности» (в редакции федеральных законов от 13 марта 2002 г., от 21 марта 2002 г.) аудиторская деятельность отно­сится к видам деятельности, на осуществление которой требуются ли­цензии.

В соответствии со ст. 17 Закона «Об аудиторской деятельности» ли­цензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации о лицензирова­нии отдельных видов деятельности.

Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности счи­тается дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии.

В соответствии с Федеральным законом от 29 марта 2002 г. «О ли­цензировании отдельных видов деятельности» Правительством РФ принято постановление «О лицензировании аудиторской деятельно­сти», которым утверждено Положение о лицензировании аудиторской Деятельности.

Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется Ми­нистерством финансов Российской Федерации (далее именуется — лицензирующий орган).

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается сроком на пять лет, который по заявле­нию лицензиата может продлеваться на пять лет неограниченное ко­личество раз.

Форма бланка лицензии утверждается лицензирующим органом.

Лицензионными требованиями и условиями при осуществлении аудиторской деятельности являются:

а)              наличие у индивидуального аудитора или у аудиторов аудитор­ской организации соответствующих профилю аудиторской проверки
типов квалификационных аттестатов аудитора;