Налоги и налогообложение.

      В соответствии со ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

      Конституционное обязательство по уплате законно установленных налогов и сборов может считаться исполненным в тот момент, когда денежные средства налогоплательщиков поступают на бюджетные счета. В соответствии с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 г. № 24-П По делу о проверке конституционности п. 3 ст. 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года Об основах налоговой системы в Российской налог считается уплаченным со дня списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета налогоплательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет. Однако Конституционный Суд РФ по ходатайству МНС России вынес определение от 25 июля 2001 г. № 138-О, согласно которому выводы, содержащиеся в постановлении Конституционного Суда РФ № 24-П, касаются только добросовестных налогоплательщиков, что предполагает обязанность налоговых органов и других органов государства осуществлять контроль за исполнением налоговых обязательств в установленном порядке, проводить проверку добросовестности налогоплательщиков и банков и, в случаях выявления их недобросовестности, обеспечивать охрану интересов государства, в том числе с использованием механизмов судебной защиты. Таким образом, норма ст. 45 НК РФ рассчитана на добросовестные действия налогоплательщика, направленные на реальное исполнение обязанности по уплате налога, что подтверждено постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ.

      НК  РФ исходит из того, что обязанность  по уплате налогов и сборов должна исполняться налогоплательщиком добровольно.

      3. Контроль и надзор за соблюдением законодательства

      о налогах и сборах 

      В соответствии с Положением О Федеральной  налоговой службе Российской Федерации⁹, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506¹⁰, Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов. Среди полномочий ФНС РФ Положением закреплены: контроль и надзор в установленной сфере деятельности; государственная регистрация юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 5.3.1); учет всех налогоплательщиков (п. 5.5.1) и др.

      По  отношению к налогоплательщикам (плательщикам сборов), не исполняющим добровольно свои обязанности по уплате налогов (сборов), НК РФ предусматривает возможность принудительного исполнения этой обязанности. Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ. Статья 47 НК РФ устанавливает ряд условий для обращения взыскания налога, а также пеней за счет имущества налогоплательщика. Таким образом, ежедневная деятельность налоговых органов направлена, прежде всего на проведение налогового контроля, с целью обеспечения своевременного и полного поступления в бюджет налогов и сборов. Проверки, проводимые налоговыми органами, – составная часть финансового контроля. Основными началами (принципами) налогового контроля являются: законность, эффективность, полнота, обоснованность, достоверность, конфиденциальность и другие.

      В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса РФ Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. А.А. Ялбулганов, основываясь на дефиниции ст. 82 НК РФ, с позиции научной доктрины определяет налоговый контроль как процессуальное действие налоговых органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов).¹¹ Сущность налогового контроля проявляется в том, что при его проведении проверяется соблюдение налогоплательщиками (плательщиками сбора) налоговыми агентами норм законодательства о налогах и сборах.

      Согласно  п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится посредством: налоговых проверок; получения  объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); в иных формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. По времени осуществления налоговых проверок (с большой долей условности) выделяют предварительные, текущие и последующие проверки. Правильный выбор форм, методов налогового контроля предопределяет его эффективность.

      В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ, в целях  проведения налогового контроля, организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах. На учет необходимо встать соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения обособленных подразделений организации, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.¹² Обязанность налогоплательщиков встать на учет в налоговых органах закреплена в пп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ. Учет налогоплательщиков – один из основных институтов налогового права. Учет налогоплательщиков это одно из основных условий осуществления налогового контроля. Учету в налоговых органах (налоговому учету) подлежат как налогоплательщики – организации, так и налогоплательщики – физические лица. Сведения о них включаются в единую автоматизированную информационную систему обработки данных налоговой службы (АИС «Налог») и в Единый государственный реестр налогоплательщиков.¹³

      Постановлением  Пленума ВАС от 28 февраля 2001 г. № 5 О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации разъяснено: в силу п. п. 1 - 9 ст. 83 НК РФ организация и индивидуальный предприниматель обязаны самостоятельно, в установленном данной статьей порядке и соответствующие сроки, подать заявление о постановке на налоговый учет. Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет (п. 10 ст. 83). Пункт 10 ст. 83 Кодекса обязывает соответствующий налоговый орган, в случае несоблюдения налогоплательщиком в установленные сроки своих обязанностей по постановке на налоговый учет, принимать меры к учету такого налогоплательщика. При этом постановка налогоплательщика на учет по инициативе налогового органа не освобождает этого налогоплательщика от ответственности за нарушение срока постановки на налоговый учет (ст. 116) или уклонение от постановки на налоговый учет (ст. 117).¹⁴

      Налоговый учет как институт налогового права  свое истинное значение в предупредительной  деятельности налоговых органов проявляет во взаимодействии при постановке на учет налоговых органов и иных регистрирующих органов. Налоговые органы учитывают налогоплательщиков на основе информации, поступающей:

      1) от регистрирующих органов, обязанных направлять в налоговые органы сведения о зарегистрированных (перерегистрированных) или ликвидированных (реорганизованных) организациях, физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, фактах регистрации физических лиц по месту жительства, рождения и смерти физических лиц, о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о зарегистрированных в этих органах транспортных средствах и их владельцах;¹⁵

      2) от органов, выдающих лицензии, свидетельства или иные подобные документы на право осуществления определенных видов деятельности, о физических лицах, которым выданы либо у которых отозваны или прекратили действие указанные документы;

      3) от органов опеки и попечительства, воспитательных и лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения, иных аналогичных учреждений об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних и иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с опекой, попечительством или управлением имуществом;

      4) от органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия, и частнопрактикующих нотариусов, обязанных сообщать налоговым органам о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения.

      Каждому плательщику присваивается идентификационный  номер налогоплательщика (ИНН). Налоговый  орган указывает ИНН во всех направляемых плательщику уведомлениях. В свою очередь, каждый плательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган документах. По желанию плательщика ИНН может быть проставлен в паспорте гражданина. Порядок и условия присвоения и применения ИНН определяются Минфином России. В связи с особенностями учета организаций в дополнение к ИНН вводится код причины постановки на учет (КПП). Присвоенный ИНН не может быть повторно присвоен. ИНН при изменении места нахождения организации, места жительства физического лица не меняется.

      На  основе данных учета ФНС России ведет  Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН). Этот Реестр содержит сведения из ЕГРЮЛ, ЕГРИП, а также сведения о физических лицах, не являющихся предпринимателями.¹⁶

      Учет  и регистрация в налоговом  органе налогоплательщиков, создание на этой основе единого информационного ресурса всех субъектов предпринимательской деятельности позволяет:

      - повысить эффективность деятельности  органов государственной власти  по вопросам идентификации субъектов  гражданского оборота;

      - благодаря современным информационным технологиям сократить количество регистрирующих органов, а также сотрудников, осуществляющих регистрацию юридических лиц и предпринимателей;

      - несколько снизить административные  барьеры для предпринимательской  деятельности;

      - предупредить большое количество деликтов в области налогов и сборов.

      Мероприятия по учету плательщиков, государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей – важнейшая мера предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах. Поскольку объектом налоговых проверок является вся совокупность общественных отношений в процессе налогового администрирования, в том числе и отношения по превенции налоговых правонарушений. Соответственно, предметом налоговых проверок выступают материальные и процессуальные нормы, закрепляющие порядок проведения налогового контроля, оформления результатов налогового контроля и привлечения к ответственности лиц, нарушивших нормы законодательства о налогах и сборах. Такая позиция учёных основана на норме, закрепленной в п. 6.6 ранее указанного Положения О Федеральной налоговой службе Российской Федерации, в соответствии с которым и с целью реализации полномочий, предоставленных налоговым органам, ФНС России имеет право: применять предусмотренные законодательством РФ меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства РФ,¹⁷ которые считают, что регистрация и учет налогоплательщиков являются важной формой предварительного налогового контроля.

      Таким образом, можно утверждать, что при  реализации контрольных полномочий налоговые органы вправе применять меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера.¹⁸ 

      Заключение 

    Потребность обеспечения устойчивых бюджетных  доходов, соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполнения физическими и юридическими лицами своих налоговых обязательств перед государством обусловила формирование нового направления государственного финансового контроля – налогового контроля. Являясь одной из основных функций власти, налоговый контроль составляет важнейший институт налогового законодательства. Поэтому трудно переоценить значение рационально организованной и эффективно действующей системы органов налогового контроля. Потребность в реализации публичного интереса вступает в конфликт с частными интересами каждого субъекта в отдельности, не заинтересованного принимать участие в формировании денежных фондов государства за счет собственных средств. Поэтому наличие системы контролирующих органов просто необходимо для данного вида отношений, поскольку только эта функция государственного управления обеспечивает реализацию фискального суверенитета государства. В целях совершенствования работы налоговых органов по проведению налогового контроля и учета налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, направленной на предупреждение налоговой деликтности и увеличение поступлений от налогов и сборов в бюджет государства, представляется целесообразным внести соответствующие дополнения и поправки в НК РФ, которые обеспечивали бы соответствующую политику государства о налогах и налогообложении. Стремительное развитие технологий инвестирования, не подкрепленное соответствующим своевременным стабилизирующим воздействием регуляторов, в том числе налоговых, сделало ситуацию в экономике критической. Это также предъявило новые требования к выработке правовых инструментов, в том числе налоговых. Фактически это требует пересмотра традиционных подходов к взаимодействию налоговых регуляторов и субъектов, осуществляющих правоприменение в сфере налогов и налогообложения.¹⁹

    Решение задачи:  

    Департамент имущественных отношений обратился  в суд с иском к ЗАО «Идеал»  о взыскании задолженности по арендной плате. В ходе проверки документов, предоставленных истцом в Арбитражный  суд, судьёй Ивановым было установлено, что в них отсутствуют документы, подтверждающие уплату госпошлины.