Лекции по "Финансовому праву"

              - прочие расходы

Лекция 6. Налоговая система

Это совокупность правил, методов и приёмов, а также специализированных организаций, связанных с процессом установления и взимания налогов.

Под налогами понимают обязательные безвозмездные платежи, взимаемые с юридических и физических лиц и перечисляемые в бюджеты соответствующего уровня.

Под сбором понимают обязательные безвозмездные платежи, взимаемые за оказание услуг государству.

Построение налоговой системы

Принципы построения налоговой системы.

-Принцип гласности - налоги вступают в силу, только с момента их официального публикования в СМИ

- Принцип строгого разграничения прав и обязанностей по установлению и взымания налогов между уровнями федеральными, региональными и местными органами власти

- Принцип отрицания обратной силы закона [изменения налогового законодательства, которое приводит к изменению ставок обратной силы не имеет ]

- Принцип единства налоговой системы [на территории России границы или иные препятствия, препятствующие свободному перемещению товаров, работ, услуг, либо движению денежных потоков]

- Принцип равенства [на территории России все должны платить налоги в равном объеме и не допускается установление повышенных ставок налога в зависимости от вида деятельности, территориального месторасположения ,форм собственности или вероисповедания]

- Налоги устанавливаются законом

- Принцип приоритета закона над инструкциями

- Принцип однократности налогообложения [один и тот же объект налога может облагаться налогом одного и того же вида не более одного раза за один налоговый период]

- Принцип равенства перед законом как налогоплательщиков, так и налоговых органов

- Принцип полноты отражения прав и обязонностей налогоплательщиков и налоговых органов в налоговом законодательстве

Принцип однократности налогообложения, т.е. один и тот же объект налогообложения нельзя облагать налогом одного и того же вида более одного раза за один налоговый период.

1.       Принцип равенства перед законом, как налогоплательщика, так и налоговых органов.

2.       Принцип полноты отражения в налоговом кодексе прав и обязанностей налоговых органов так и налогоплательщика.

Функции налогов.

1.       Фискальная - заключается в своевременном пополнении средствами бюджетов различного уровня.

2.       Аккумулирующая – заключается в накапливании денежных средств у юридических и физических лиц для бюджетов различного уровня через налоговую систему.

3.       Распределительная – государство через налоговые механизмы распределяет и перераспределяет денежные средства юридических и физических лиц в наиболее важные экономические, политические и социальные программы.

4.       Финансовая или экономическая- государство путем налоговой системы, либо за счет снижения или повышения налоговых ставок на определенные виды деятельности, регулирует деятельность предприятия и физических лиц.

5.       Контрольная [организация финансового контроля за деятельностью юридических и физических лиц через налоговую систему]

Элементы налогов.

1.       Субъект налога или налогоплательщик (налоговый агент) – лицо, которое в силу закона перечисляет налоги в бюджет соответствующего уровня.

2.       Носитель налога – лицо, которое в конечном итоге принимает на себя тяжесть налогообложения.

3.       Налоговая норма – правило поведения в налоговой сфере установленные в определенном порядке компетентными органами власти, как правило, налоговые нормы регламентируются законом.

4.       Объект налогообложения – это имущество или доход налогоплательщика который в силу закона облагается налогом, причем каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

5.       Единица налогообложения – единица, в которой измеряется объект налогообложения.

       денежная единица обложения (рубли и евро)

       натуральная единица обложения

6.       Налоговая база – это количественное выражение объекта налогообложения.

Различают 2 способа определения налогооблагаемой базы:

       Кассовый способ – когда в налогооблагаемую базу включаются все суммы, полученные налогоплательщиком за определенный период, а также суммы, права на получение которой возникли у налогоплательщика в этом периоде независимо от того, получены ли эти суммы в действительности или нет.

         Накопительный способ – когда в налогооблагаемую базу включаются все суммы, полученные налогоплательщиком за определенный период, а также суммы, права на получение которых возникли у налогоплательщика в этот период, не зависимо от того, получены ли эти суммы или нет.

7.       Налоговая ставка – это объект налогообложения умноженный на единицу измерения налога. Налоговая ставка бывает 2-х видов:

       Фиксированная налоговая ставка

       Процентные ставки, которые определяются в виде доли от объекта налогообложения

            8.Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от уплаты налогов в зависимости от вида деятельности или категории плательщика.

Различают следующие виды налоговых льгот:

       Необлагаемый минимум – минимальный доход налогоплательщика, который в силу закона освобождает от налогообложения.

       Вычет из налогового оклада

       Изъятие из налогообложения определенных видов объектов налогообложения

       Снижение налоговых ставок на определенные виды деятельности или категории налогоплательщика.

       Налоговый кредит – отсрочка взимания налогов

9.Налоговый оклад – подлежащая взиманию сумма налога.

         10. Источник уплаты налога – доход налогоплательщика, из которого выплачиваются налоги.

3.       Срок уплаты налогов – время за которое налоги перечисляются в бюджет соответствующего уровня.

4.       Налоговый период – время, за которое происходит обложение налогом.

ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

- Принцип равномерности вложение [ граждане государства  должны принимать участие в расходах государства соизмеримо своим доходами]

- Принцип справедливости [налогоплательщики с более высоким налогом должны платить налогов больше, чем социально не защищенные категории налогоплательщиков ]

- Принцип определенности [необходимость определения размера налога исключающих произвольный характер установления налоговых ставок]

- Принцип соответствия [каждый налог должен быть приурочен доходу, который получает налогоплательщик]

- Принцип однократности налогообложения

- Принцип одинаковых подходов к исчислению налогов не зависимо от источника полученного дохода

- Принцип стабильности и устойчивости налоговых ставок

- Принцип дифференциации налоговых ставок

Классификация налогов.

1)      В зависимости от бюджетов, в которые поступают налоги.

       Федеральные

       Региональные

       Местные

2)      По территориальному признаку

       Местные

       Региональные

       Федеральные

3)      В зависимости от компетенции органов власти по установлению и взиманию налогов.

       Региональные

       Местные

       Федеральные

4)      По методу установления

       Прямые – налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. К ним относятся:

       Налог на прибыль

       Налог на доходы

       Налог на имущество

Исходя из финансового положения налогоплательщика прямые налоги делятся на 2 вида:

       Личные прямые налоги (на доход, на имущество)

       Реальные прямые налоги (налог на землю, на операции с ценными бумагами)

       Косвенные – налоги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или товару (акцизы, таможенные пошлины, НДС)

В зависимости от объектов взимания косвенные налоги делятся на 2 вида:

    Индивидуальные косвенные налоги – строго определенная группа  товаров (акцизы)

    Косвенные универсальные налоги – налоги которыми облагаются любые товары (НДС)

    Таможенные пошлины

5)      По объектам налогообложения

    Налог на имущество

    Налог на доходы

    Ресурсные налоги

    Налог на действие (налог на перепродажу)

    Прочие налоги и сборы

6)      В зависимости от субъекта налогообложения

    Налоги, которые уплачиваются только физическими лицами (налог на доходы физ лиц, налог на имущество физ лиц)

    Налоги, которые уплачиваются только юридическими лицами (налог на прибыль юр лиц, налог на имущество юр лиц)

    Смешанные налоги – уплачиваются юридическими и физическими лицами одновременно (налог на землю, дорожный налог)

7)      В зависимости от источника, из которого предприятие уплачивает налоги. Налоги бывают:

    Устанавливаемые в виде надбавки к цене или товарам (НДС, акцизы, таможенные пошлины)

    Налоги, относимые на финансовые результаты и уплачиваемые до уплаты налога на прибыль (налог на имущество юридических лиц)

    Налог на прибыль

    Налоги, относимые на финансовые результаты и уплачиваемые после уплаты налога на прибыль

8)      В зависимости от формы:

    Налоги на доходы (налог на прибыль, НДС)

    Налоги на потребление (НДС, акцизы, таможенные пошлины)

    Налоги на богатство (налог на имущество, переходящего в качестве дарения и наследования)

9)      В зависимости от степени обложения:

    Прогрессивные – тяжесть налогообложения увеличивается пропорционально с ростом доходов или имущества налогоплательщика

    Регрессивные – тяжесть налогообложения снижается с ростом дохода или имущества налогоплательщика (гос пошлины, ЕСН)

    Пропорциональные – тяжесть налогообложения увеличивается равномерно с ростом дохода или имущества налогоплательщика

10)  В зависимости от целевой направленности:

    Целевые, которые можно использовать только на определенные цели

    Налоги общего характера -  все остальные налоги, являющиеся источником образования бюджета

11)  В зависимости от срока взимания:

 Единовременные, т.е. взимаемые в результате совершения разовых единичных событий (налог на перепродажу автомобиля)

 Регулярные – налоги, которые взимаются с определенной периодичностью (налог на прибыль)

Методы взимания налогов.

1.   Метод начисления – налогоплательщик подает  налоговую декларацию (НДС, налог на имущество юр лиц)

2.   Метод удержания - налоги удерживаются лицом-источником выплаты дохода.

3.   Кадастровый метод – налоги взимаются на основании кадастра, который представляет собой перечень однотипных объектов.

Нарушение налогового законодательства.

Под нарушением налогового законодательства понимают противоправные действия или бездействия в результате приводящее к неисполнению или к ненадлежащему исполнению налогоплательщиком своих обязательств перед бюджетом.

К основным видам налоговых нарушений относят:

 Сокрытие доходов или иных объектов

 Неуплата или несвоевременная уплата налогоплательщиком налогов

 Неправильное ведение бухгалтерского учета или финансовой отчетности, либо ведение с  нарушением установленных порядков

 Неподача или несвоевременная подача налогоплательщиком налоговой декларации

 Неправильное удержание налогов лицом-источником выплаты  дохода.

За нарушение налогового законодательства налоговые органы имеют право взыскивать штрафы, пенни и неустойки, либо возлагать иные санкции административной ответственности.

Инфляция – это обесценивание денег, падение их покупательной способности, вызванное повышением цен, товарным дефицитом и снижением качества товара и услуг.

Инфляция носит повсеместный, всеобъемлющий характер. На инфляцию оказывает влияние две группы факторов:

1)      Факторы денежного обращения – это перенасыщение сферы обращения массой денежных средств за счет эмиссии наличных денег государством, которое использует их для покрытия бюджетного дефицита, либо за счет перенасыщения кредитов народного хозяйства.

2)      Неденежные факторы:

       Политика государственных цен на энергоресурсы и ресурсы государства

       Налоговая политика

       Уровень внешнеэкономической деятельности

Для оценки уровня инфляции используют показатель индекса потребительских цен.

ИПЦ – соотношение между покупной ценой определенных товаров или услуг и совокупной ценой с аналогичными видами товаров или услуг в базовом или предшествующем периоде.

Темп инфляции – изменение общего уровня цен, выраженное в процентах:

ТИ = (ИПЦ0 – ИПЦб / ИПЦб * 100%

Виды инфляции.

1)      ползущая (? – у меня неразборчиво) инфляция – средний рост цен не превышает 10% в год

2)      галопирующая: средний рост цен не превышает 50% в год

3)      гиперинфляция: средний рост цен не превышает 100% в год

4)      гиперсуперинфляция: средний рост цен за год превышает 100%

Инфляция спроса – чрезмерное увеличение денежной массы и платежеспособного спроса населения в условиях  недостаточной эластичности производства.

Эластичность – способность быстрого реагирования на потребности рынка

Инфляция спроса зависит от:

       дефицита государственного бюджета и роста внутреннего долга

       милитаризации экономики

       чрезмерно кредитная экспансия банков

       чрезмерные инвестиции в тяжелую промышленность

Инфляция издержек – это рост цен под воздействием нарастающих издержек производства, и, прежде всего, за счет чрезмерного увеличения зарплаты

Инфляция издержек зависит от: