Особености ЕНВД по различным видам деятельности

   На специальный режим  ЕНВД не переводятся организации  и индивидуальные предприниматели,  у которых средняя численность  работников более 100 человек за  календарный год.[10]

   Уплата ЕНВД предусматривает  для индивидуальных предпринимателей  освобождение от уплаты следующих  налогов:

1. НДФЛ в отношении предпринимательской деятельности;
2. Налог на имущество физических лиц, в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности;
3. НДС, за исключением уплаты НДС при ввозе товара на таможенную территорию РФ.

   Страховые взносы уплачиваются  в общем порядке. Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетов кассовых операций в наличной и безналичной форме. При осуществлении нескольких видов деятельности налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по данным видам деятельности. ЕНВД может совмещаться с упрощенной и общей системой налогообложения.

   При исчислении налогов  по системе ЕНВД используется  такое понятие как базовая  доходность – это условная  месячная доходность в стоимостном  выражении на единицу физического  показателя, характеризующего определенный  вид предпринимательской деятельности, установленный статьей 346.29 НК  РФ. Корректирующий коэффициент  базовой доходности показывает  степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности. Существуют два коэффициента:

• К1 – это коэффициент - дефлятор, который устанавливается один раз в год Министерством Финансов РФ и учитывает изменение цен на товары, работы, услуги в предшествующем периоде.
• К2 – учитывается совокупность особенностей ведения условий предпринимательской деятельности, такие как ассортимент, сезонность, месторасположение. Данный коэффициент устанавливается решением уполномоченного органа муниципального образования.

   Налоговой базой при расчете  ЕНВД является вмененный доход,  который определятся в следующей  форме:

ВД=БД*(N1+N2+N3)*К1*К2

БД - базовая доходность;

N – физические показатели;

К1 в 2011 году равен 1,372. К2 равен от 0,005 до 1 включительно.

   В случае изменения физического показателя в течение налогового периода, такое изменение учитывается в расчете, начиная с месяца, в котором оно было осуществлено. Вновь зарегистрированный налогоплательщик начинает исчислять ЕНВД, начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации. Налоговым периодом является плата, ставка установленная в размере 15%. Порядок исчисления установлен статьей 346.32 НК РФ:

ЕНВД=ВД*15%

   Налог исчисляется по  итогам каждого налогового периода, при этом сумма налога может быть уменьшена не более чем на 50% на сумму исчисленных и уплаченных за этот период обязательных страховых взносов, на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, а также страховые взносы, уплаченные исходя из стоимости страхового года, предприятиям за себя. Уплата налога производится не позднее 25 числа месяца за истекшим налоговым периодом.

   Обобщая порядок исчисления и уплаты ЕНВД, можно отметить следующее.

   Во-первых, плательщики ЕНВД должны уплачивать все установленные налоги и сборы по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД. Таким образом, с введением ЕНВД у многопрофильных организаций увеличивается число уплачиваемых налогов.

   Во-вторых, переход на уплату ЕНВД не означает упрощения порядка ведения бухгалтерского учета и предоставления отчетности. Более того, плательщики, осуществляющие виды деятельности как переведенные на уплату ЕНВД, так и облагаемые в общем порядке, должны организовать ведение раздельного учета. Разработка системы раздельного учета означает необходимость дополнительных трудозатрат и, в большинстве случаев, ведение более детального аналитического учета.

   И, наконец, Закон определяет лишь общую концепцию взимания налога, конкретные положения, устанавливающие порядок его исчисления и уплаты устанавливаются нормативными актами субъектов Российской Федерации. В связи с этим, как показывает практика, у организаций возникают проблемы в связи с недостаточной определенностью понятийного аппарата, а также некоторыми несоответствиями нормативных правовых актов государственных органов власти субъектов РФ федеральному законодательству.

 

2. Нормативное регулирование уплаты налога по системе ЕНВД.

 

   В основе применения единого налога на вмененный доход лежит принцип обложения на основе внешних признаков, свидетельствующих об объеме финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, что снижает затраты на проведение контроля со стороны налоговых органов.

   Основные элементы ЕНВД определены в Федеральном законе от 31.07.1998 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". Налог вводится на территории субъекта Российской Федерации нормативным правовым актом законодательного (представительного) органа государственной власти соответствующего субъекта, согласно статье 1 закона. При этом нормативный акт субъекта РФ определяет особенности налогообложения в пределах, установленных законом. [7]

  В основе применения ЕНВД лежит принцип обязательного его взимания на территории соответствующего субъекта РФ. То есть, организации, и индивидуальные предприниматели не имеют возможности выбирать порядок налогообложения (путем уплаты ЕНВД или в общем порядке). Согласно статье 10 Закона, ЕНВД взимается по месту регистрации налогоплательщика независимо от места осуществления деятельности.

   Плательщиками ЕНВД являются юридические и (или) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в сферах деятельности, установленных в пункте 1 статьи 3 Закона. Организации и индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать ЕНВД независимо от размера выручки, полученной от осуществления указанных видов деятельности.

    К сферам деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, относится, в частности, розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек (согласно подпункту 7 пункту 1 статьи 3 Закона). Поскольку законодательство о налогах и сборах не определяет понятия "розничной" и "оптовой" торговли, для целей применения ЕНВД можно руководствоваться нормами гражданского законодательства. В соответствии со статьями 492 и 506 ГК РФ, основным критерием, позволяющим отличить оптовую торговлю от розничной, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. То есть, под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность по продаже товаров, в ходе которой продавец передает покупателю товар для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью (см. п. 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 № 18). Численность работающих в сфере общественного питания и розничной торговли определяется по организации в целом, включая филиалы и иные обособленные подразделения согласно письму Госналогслужбы России от 26.08.1998 № КУ-6-02/553. [12]

   Нормативные акты субъектов РФ могут конкретизировать сферы предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного Законом. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели, определяя свой статус как плательщика ЕНВД, должны, в первую очередь, ориентироваться на акты государственных органов субъекта РФ по месту регистрации.

   ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов. С плательщиков ЕНВД не взимаются:

• платежи в социальные внебюджетные фонды;
• налоги, предусмотренные ст. 19-21 Закона РФ от 27.12.1991 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

    Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, не уплачивают налог на доходы физических лиц с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности (пункт 8 статья 1 Закона).

  Индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу как сумму доходов, полученных последними за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 3 ст. 237 НК РФ). При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей исчисления налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

    Плательщики ЕНВД не освобождаются от уплаты:

• государственной пошлины;
• таможенных пошлин и платежей;
• лицензионных и регистрационных сборов;
• налога с владельцев транспортных средств;
• земельного налога;
• налога на покупку иностранных денежных знаков и документов, выраженных в иностранной валюте.

    Плательщики ЕНВД должны также удерживать и перечислять в бюджет НДС и налог на доходы физических лиц (пункт 9 статья 1 Закона). [13]

Плательщики ЕНВД должны также  уплачивать взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, т.к. данные страховые взносы не включены в состав ЕСН (статья 11 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах").

  Нормативный акт субъекта РФ может определять размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета ЕНВД. Правительство РФ разрабатывает и доводит до сведения органов государственной власти субъектов РФ рекомендуемые формулы для расчета ЕНВД и перечень их составляющих установленных в письме Правительства РФ от 07.09.1998 № 4435п-П5).

   Закон (статья 2) определяет вмененный доход как потенциально возможный доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода. Органы государственной власти определяют вмененный доход на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

   Организации, переведенные на уплату ЕНВД, должны вести бухгалтерский учет и предоставлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность, а также соблюдать порядок ведения кассовых операций, согласно пункту 2 статьи 4 Закона.

   Организации, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности, согласно пункту 4 статьи 4 Закона.

    Организации самостоятельно разрабатывают порядок ведения раздельного учета объектов налогообложения. МНС России дает лишь отдельные рекомендации. Например, предлагает распределять общехозяйственные расходы пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг). В этом случае форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" предоставляется в налоговые инспекции отдельно по видам деятельности, переведенным и не переведенным на уплату ЕНВД, это указано в письме МНС России от 04.11.1999г. № 02-2-07.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АНАЛИЗ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ИП «БЕЛОКОНЕВА».

 

1. Организационно-экономическая характеристика 
   ИП «Белоконева Ю.И.».

 

   ИП «Белоконева Ю.И.» - торговое предприятие, созданное с целью получения прибыли от занятия розничной продажей текстильной продукции.

   Белоконева Юлия Ивановна  была зарегистрирована в качестве  индивидуального предпринимателя  Управлением ФНС России по  Белгородской области, Инспекцией  ФНС по городу Белгороду, 5 декабря  2007 года и был присвоен ИНН: 312320337900.(Приложение 1).

   Анализируемое торговое предприятие является самостоятельной единицей, счетов в банке не имеет, а также не имеет банковских кредитов.

   Источниками формирования имущества ИП «Белоконева Ю.И.» являются:

• денежные и материальные взносы учредителей;
• доходы, полученные от реализации товаров.

   Для достижения целей своей деятельности общество имеет право:

• заключать от своего имени договора контракты, совершать сделки приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности;
• осуществлять свои снабженческие и сбытовые операции в форме бартерных сделок по не запрещенным к обращению предметам;
• самостоятельно распоряжаться своими денежными средствами;
• пользоваться кредитами государственных, коммерческих и акционерных банков, предприятий, организаций и граждан;
• совершать в порядке, установленном действующим законодательством, операции с ценными бумагами;
• использовать в своей деятельности автотранспорт, помещения, оборудование и инструмент членов коллектива и заказчиков с соответствующей компенсацией из получаемых доходов;
• открывать филиалы, а также специализированные магазины для реализации, принадлежащей предприятию продукции;
• а так же другие права определенные в действующем законодательстве.