Особенности применения импортных акцизов в торговле со странами СНГ

Представляется, что  накопленный (во многом отрицательный) опыт следует учесть при разработке новых законодательных актов, а  когда они будут приняты -- провести работу по детализации и конкретизации  межгосударственного торгового  режима в рамках СНГ и Таможенного  союза, а также максимально унифицировать  внутреннее законодательство России и  ее партнеров в этой области. 

Уже предприняты  первые шаги в направлении решения  указанных проблем. Пять государств Содружества: Россия, Белоруссия, Казахстан, Киргизия и Таджикистан подписали  межправительственное соглашение о  создании налоговых представительств “пятерки”, основными функциями  которых станут согласование решений  налоговых служб, организация и  обмен информацией о состоянии  налоговых систем и текущих изменений  в налоговом законодательстве. Представительства  займутся также выработкой предложений  по сближению налоговых систем и  созданием правовой базы взаимодействия между налоговыми службами государств. 

Заключение 
 

В результате всего  вышеизложенного мы можем сделать  ряд выводов: 

Во-первых, возник очевидный  дисбаланс в акцизном налогообложении  отечественной подакцизной продукции  и аналогичной продукции, ввозимой в Россию из-за рубежа, поскольку  при тех же налоговых ставках  в отношении импортируемых товаров  налоговая база определялась как  их таможенная стоимость, не включающая акцизов. Даже при достаточно высоких  таможенных пошлинах и более высокой  стоимости производителя товары иностранного производства -- главным  образом алкогольные и табачные -- в России получали лучшие конкурентные условия по сравнению с российскими. При утрате государственной монополии  на эти товары и полной открытости российского рынка произошло  резкое увеличение их поставок в Россию, что нанесло огромный ущерб российскому  производству. Достаточно сказать, что  легальное производство ликероводочных изделий в течение нескольких лет сократилось в 3-4 раза (по данным Госкомстата), что привело и к  большим бюджетным потерям. 

Конечно, такие катастрофические последствия обусловила не только акцизная политика. В значительно большей  степени сказались такие факторы  как: 

слабый таможенный контроль и возможность контрабандного ввоза в Россию подакцизных товаров  в промышленных объемах; 

использование схемы  фиктивного экспорта для освобождения от НДС и акцизов; 

открытость границы  с государствами СНГ, особенно в  условиях проведения отдельными государствами  СНГ протекционистской политики в отношении экспорта (в том  числе в Россию) и отказа от ранее  согласованных общих на территории СНГ правил косвенного налогообложения; 

слабый контроль над легальностью и качеством  предлагаемой на рынке подакцизной  продукции; 

Во-вторых, в течение  ряда лет отдельные государства  СНГ не проводили согласованной  политики в отношении акцизов. Разные государства СНГ в отношении  одних и тех же товаров применяли  не только существенно отличающиеся друг от друга ставки акцизов, но и  использовали разные правила определения  налоговой базы. В последнее время  ситуация не слишком изменилась. Достигнуты некоторые рамочные договоренности о единообразном применении косвенных  налогов между Россией, Белоруссией, Казахстаном и Таджикистаном (что  особенно важно в связи с образованием Таможенного Союза между этими  государствами), однако при этом не удалось договориться о применении единых ставок и правил в отношении  акцизов. 

Отсутствие единого  в рамках СНГ налогообложения  импорта -- особенно при открытости границ между государствами СНГ -- предоставляет импортерам широкие  возможности для выбора государства, на территорию которого выгоднее всего  ввозить свои товары для последующего их распределения по всем республикам (например, легковые автомобили предпочтительнее ввозить через территорию Белоруссии). В еще большей степени, чем  для акцизов, эта проблема актуальна  в отношении ввозных таможенных пошлин и НДС, где разброс налоговых  и таможенных льгот и преференций  особенно велик. Даже переход на международные  правила уплаты косвенных налогов  по месту назначения не закроет всех вопросов, особенно связанных с таможенными  платежами. При этом особняком стоит  вопрос о целесообразности перехода на международные правила при  взаимной торговле между государствами, вошедшими в Таможенный Союз, и  не контролирующими перемещение  товаров через границы внутри этого Союза. 

В-третьих, адвалорные ставки акцизов, с одной стороны, позволяли использовать весьма эффективные  в условиях России способы ухода  от налогообложения, и, с другой стороны, создавали дополнительные трудности  для производителей подакцизной  продукции в плане ее улучшения  и совершенствования. 

Открывающиеся способы  ухода от налогообложения в условиях применения адвалорных ставок основаны главным образом на том, чтобы  основную прибыль получать не при  производстве и первичной реализации, а при перепродаже произведенных  подакцизных товаров. Производителю  таких товаров достаточно создать  дочернюю или зависимую торговую компанию, чтобы продавать ей свою продукцию по минимально возможным  ценам (и с минимальными акцизами), получая минимальную прибыль  или даже убытки. За счет последующей  торговой надбавки (не облагаемой акцизами) торговая компания может уже довести  цены на эту продукцию до рыночного  уровня и получить максимально возможные  прибыли при минимальных налогах. 

Отсутствие в России каких-либо правил контроля над трансфертным ценообразованием при сделках между  взаимозависимыми лицами, а также  пересмотра налоговыми органами величины налоговых обязательств участников таких сделок позволяет эффективно минимизировать налоги. Особенно активно  подобные механизмы использовались до недавнего времени в алкогольном  производстве. Зачастую в таких схемах участвовали и региональные органы власти.  

Влияние высоких  адвалорных ставок акцизов на возможности  улучшения качества продукции, ее оформления, предпродажной подготовки или иного  подобного улучшения особенно заметно  на товарах алкогольной группы, но, по-видимому, актуально и для других производств. Если, например, новая  оригинальная бутылка или упаковка обойдется производителю подакцизной  продукции дополнительно в 1 руб., то отпускная цена продукции, включающая акцизы, автоматически должна увеличиться  на 9 -- 10 руб. Зачастую покупатель не готов  к такому резкому росту цен, а  производитель не в состоянии  покрывать подобные затраты за счет прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов. Такие каскадные  ценовые эффекты возможны только при использовании адвалорных ставок. 

Многие из перечисленных  проблем отпали при замене адвалорных ставок акцизов специфическими в  начале. В результате удалось перевести  на единый режим налогообложение  импорта и внутреннего производства аналогичных подакцизных товаров. Была ликвидирована возможность  ухода от акцизного налогообложения  при помощи трансфертного ценообразования. У производителей появились дополнительные возможности для улучшения своей  продукции, ее дизайна и продвижения  ее на рынок. Теперь дополнительные расходы  на подобные улучшения и рекламу  не приводят автоматически к росту  акцизов, хотя могут привести к увеличению себестоимости и отпускной цены товаров. Это позволяет производить  более качественную и, соответственно, более дорогую продукцию при  неизменных акцизах. Таким образом, доля акцизов в более качественной продукции снижается, что можно  рассматривать как одно из проявлений налоговой политики, направленной на поощрение роста качества и потребительских  свойств товаров. 

Учитывая тот факт, что важную часть поступлений  акцизов в Российской Федерации  составляют акцизы на нефть и газовый  конденсат (до 30% поступлений от акцизов), включение их в число источников доходов федерального бюджета существенно  увеличивает долю поступлений от акцизов в федеральный бюджет в общем объеме поступлений от акцизов в бюджетную систему  РФ. 

Библиографический список литературы 
 

1. Налоговый кодекс  Российской Федерации. Часть вторая.  

2. Федеральный Закон  от 23.10.2009 N 117-ФЗ "О внесении изменений  и дополнений в часть вторую  Налогового кодекса Российской  Федерации и некоторые другие  законодательные акты Российской  Федерации, а также о признании  утратившими силу некоторых законодательных  актов (положений законодательных  актов) Российской Федерации".  

3. Приказ МНС от 10 декабря 2003 г. N БГ-3-03/675 „ Об утверждении  форм налоговых деклараций по  акцизам и “ОБ УТВЕРЖДЕНИИ  ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО  АКЦИЗАМ И ИНСТРУКЦИЙ ПО ИХ  ЗАПОЛНЕНИЮ 

4. Приказ ГТК РФ  от 23.10.2009 г. „Инструкция о порядке  применения таможенными органами  РФ акцизов в отношении товаров,  ввозимых на таможенную территорию  РФ“. 

5. Горский И.В.  Налоги в рыночной экономике.  М.: АНКИЛ, 1996.  

6. Вторая часть  Налогового Кодекса РФ (хроника  принятия, тексты документов, комментарии) //АКДИ "Экономика и жизнь, 2009 

7. Налоги и налогообложение:  Учебное пособие для вузов  / под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. - М.: ЮНИТИ, 2002. 

8. Селезнёва Н.  Н. Налоги и налоговая система  России. -М. Закон и право, 2000.