Стоимость имущественных прав на использование  ОИС в этом методе определяется капитализацией прибыли (чистого дохода), получаемой от экономии себестоимости при использовании ОИС технологического, производственного или управленческого назначения: изобретений на способ производства, ноу-хау и других ОИС. Применение таких ОИС позволяет экономить трудозатраты, затраты на материалы, энергию и накладные расходы.

 

      

Метод избыточных прибылей

      При этом методе предполагается, что использование  имущественных прав на ОИС позволяет  предприятию получать прибыли, превышающие  нормативный или средний уровень, характерный для данного производства.

      Основные  этапы расчета стоимости имущественных  прав на использование ОИС методом избыточных прибылей:

- определяется рыночная стоимость всех активов предприятия, за исключением оцениваемого актива;

- выявляется прогнозируемая прибыль от деятельности предприятия;

- рассчитываются нормативные (среднеотраслевые) уровни доходности на материальные активы;

- рассчитывается сумма нормативной (среднеотраслевой) прибыли, которую можно получить со всех (кроме оцениваемых) активов;

- определяется избыточная прибыль, как разница между прогнозируемой и нормативной (среднеотраслевой) прибылью предприятия;

- рассчитывается стоимость имущественных прав на использование оцениваемого ОИС путем капитализации (дисконтирования) избыточных прибылей за весь экономически обоснованный срок использования прав.

      При оценке интеллектуальной собственности  используется еще один метод, который  носит название метод освобождения от роялти (иногда он называется методом  стандартных роялти). Этот метод  является сочетанием сравнительного и доходного подходов, при этом рыночным путем определяется объем использования ОИС и ставка роялти. Как уже отмечалось, роялти - это вознаграждение лицензиару в виде фиксированных сумм или ставок от стоимости реализуемой лицензиатом продукции, изготовленной по лицензии. В ставках роялти содержится доля лицензиара в дополнительной прибыли лицензиата, определяемая не расчетным путем, а эмпирически, путем применения усредняемых на основе мирового опыта размеров роялти для различных отраслей промышленности, обычно называемых стандартными ставками роялти.

Итоги по главе первой.

      Подводя итоги по первой главе, мы можем дать для себя чёткое представление того, что будет являться налогооблагаемой базой, при продаже (покупке, дарении и т. п.) того или иного объекта интеллектуальной собственности. Каким образом будет проводиться оценка ОИС и кто будет являться плательщиком налога, исходя из правовой основы создания, пользования и продажи ОИС.

 

Глава 2. Налоговый учёт ОИС

§ 4. Налоговый учет интеллектуальной собственности

      Введением в действие положений Налогового Кодекса определены основные положения  по бухгалтерскому учету в целях  налогообложения. В них дана единая терминология, технология и правила  бухгалтерского учета вообще и налогового учета в частности. В них определены и основы бухгалтерского учета интеллектуальной собственности.

      Налоговым Кодексом определены понятия объектов налогообложения и, прежде всего, такие  как имущество, товар, работа и услуга (п. 2, 3, 4, и 5 ст.38 НК РФ).

      Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу. В соответствии со ст. 128 ГК к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность);нематериальные блага.

      Товаром признается любое имущество, реализуемое  либо предназначенное для реализации.

      Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. К этому виду относятся научно-технические работы.

      Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

      Налогом облагается имущество организации, добавленная стоимость и прибыль, получаемая при продаже товаров, работ, услуг и имущественных  прав. Кроме того, организация платит единый социальный налог. Действует также налог на доходы физических лиц.

      Результаты  интеллектуальной деятельности, включая  интеллектуальную собственность, при  использовании организацией в своей  деятельности, могут быть отнесены к амортизируемому имуществу.

      Амортизируемым  имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика  на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени.

      Для признания нематериального актива необходимо наличие способности  приносить налогоплательщику экономические  выгоды (доход), а также наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). К нематериальным активам, в частности, относятся:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

      Первоначальная  стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

      К нематериальным активам могут быть отнесены и имущественные права, полученные по договорам на использование  интеллектуальной собственности (лицензионный и авторский договоры). Об этом свидетельствуют следующие положения гл. 25 НК:

      Не  подлежат амортизации следующие  виды амортизируемого имущества (ст. 256):

      приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора (пункт 8 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

      В качестве основного условия отнесения  имущества к амортизируемому  является принадлежность этого имущества налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в установленном законом порядке.

      Исключение  составляет лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя" (Методические указания МНС к ст.256 НК).

      В состав внереализационных расходов (ст.265 НК), не связанных с производством и реализацией, относятся, в частности: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

      Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью"

      Из  этих положений следует, что приобретенные  права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору о приобретении указанных прав оплата производится фиксированными (единовременными платежами), относятся, во-первых, к амортизируемому имуществу и, во-вторых, это имущество амортизируется. Договоры на передачу во временное пользование и \ или во временное владение и пользование исключительных прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности приравниваются к договорам аренды (лизинга), и что эти договора относятся к числу исключений при отнесении этих имущественных прав к амортизируемому имуществу, одним из условий принадлежности к которому является владение им по праву собственности.

      К нематериальным активам не относятся:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

      Амортизация по объектам амортизируемого имущества  начисляется и учитывается в  целях налогообложения в уменьшение налоговой базы до полного списания стоимости объекта или до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (продажа, ликвидация и т.п.).

      Не  подлежат налогообложению (НДС) операции:

- оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;

- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

      Налогообложению подлежит прибыль, получаемая от продаж продукции, работ, услуг, полученных с использованием результатов интеллектуальной деятельности, и имущественных прав на интеллектуальную собственность.

      Прибылью  признаются полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов.

      К доходам относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав,

- внереализационные доходы.

      При определении доходов из них исключаются  суммы налогов, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К подобным налогам относятся налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акциз.

      Согласно  статье 41 НК РФ доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В случае получения доходов в натуральной форме, доходы определяются исходя из рыночных цен.