Налогообложение физических лиц в Российской Федерации и за рубежом

       Налогом на доходы физических лиц не облагаются доходы:

• Пособия в натуральной форме, которые могут быть использованы только их получателями и необратимы в денежную форму;
• Проценты по национальным сберегательным сертификатам;
• Пособия инвалидам;
• Стипендии и пособия студентам;
• Пособия по безработице, болезни, материнству, то есть пособия, выплачиваемые в системе национального страхования.

       В Великобритании действует прогрессивная  шкала налогообложения. Доход налогоплательщика от разных источников рассчитывается по соответствующим шедулам. Трудовые доходы облагаются за вычетом личного либо семейного минимума. Доходы, полученные от сбережений и дивидендов, облагаются отдельно по соответствующим ставкам. 

       Ставки  подоходного налога в 2011 – 2012 гг.²

 

       Налоговым периодом по подоходному налогу является период с 6 апреля текущего года по 5 апреля следующего года.

       В Великобритании действует система  самооценки подоходного налога. Она  применяется в тех случаях, когда  система взимания налога у источника  не может быть использована. Это  касается в основном лиц, которые  платят налог по максимальной ставке и частных предпринимателей. Налогоплательщик сам заявляет свой ожидаемый доход  налоговому инспектору, который делает расчет подоходного налога на основе, полученной от налогоплательщика декларации и прилагаемой к ней информации. Налог уплачивается в течении года четырьмя равными долями. В конце налогового периода, когда определится точная сумма полученного дохода, производится окончательный расчет суммы налога к уплате. В случае переплаты часть суммы подоходного налога возвращается налогоплательщику, и наоборот, взимается если уплаченная сумма оказалась мегьше.

       Большинство наемных работников платят подоходный налог по системе pay-as-you-earn (зарабатывай и плати), при которой налог из заработка удерживается до выплаты заработной платы работодателем и передается Управлению внутренними бюджетными поступлениями работодателем. Это позволяет большинству налогоплательщиков избежать ошибок при подсчете и отчислений налогов.

       Как правило, граждане, не имеющие других доходов кроме заработной платы, заполняют декларацию один раз в  пять лет. Первый раз оформляется  момент поступления на постоянную работу. Делается это для того чтобы определить статус налогоплательщика, в частности  его семейное положение и другие факты. Со стороны налогоплательщика  не требуется никаких действий, их работодатели вычитают налоги в соответствии с кодированной информацией в  виде налоговых таблиц, которой их снабжают налоговые органы.

       Подоходный  налог исчисляется на кумулятивной основе. То есть исчисление налога происходит нарастающим итогом и выражается в определении суммы дохода от налога на конкретную дату года, также  суммы налоговых льгот, права  на которые имеет налогоплательщик.

       По систему pay as you earn исчисление суммы налога подлежащей уплате происходит еженедельно. Особенностью налоговой системы Великобритании является то что подоходный налог не только исчисляется, но и взымается на кумулятивной основе. В других странах кумулятивная база характерна только для исчисления налога, но не для его сбора. Налог уплачивается каждую неделю исходя из заработка, если же требуется перерасчет годового дохода, то обычно это делается в конце года. Английская система, наоборот, стремится к обеспечению такой ситуации, при которой существует гарантия, что в каждый определенный момент года взымается определенная доля годового налога. В условиях данной системы необходимо вести строгий учет платежей в течении года. Если работа осуществляется должным образом, то налогоплательщик заплатит соответствующую долю налога и не потребуются сложные перерасчёты. Преимущество данной системы очевидно, однако есть и недостатки. Еженедельный учет расчетов налоговых обязательств является достаточно дорогой операцией с точки зрения задействования административного аппарата. 

       Налог на прирост капитала. 

       Налог на прирост капитала – это налог  на прибыль которую физическое лицо получает вследствие “распоряжения” своими капитальными активами. Капитальными активами могут быть как недвижимость, так и финансовые активы.

       Налог на прирост капитала может возникнуть в случае совершение определенных английским законодательством действий таких  как:

• Продажа
• Обмен с выгодой
• Выгода на условиях аренды

       Сюда  также относятся случаи получения  страховых выплат за уничтоженный актив.

       Большинство активов облагаются налогом на прирост  капитала, в случае если физическое лицо распоряжается ими.

       Недвижимость:

• Арендованная недвижимость (исключение составляет недвижимость используемая в качестве постоянного жилища)
• Производственные помещения
• Сельскохозяйственные угодья

       Однако  если физическое лицо продает свой основной дом, то есть место постоянного  проживания, то оно может получить Private Residence Relief, это льгота, по условиям которой физическое лицо освобождается от уплаты налога на прирост капитала. Основными критериями получения Private Residence Relief являются

• Продаваемое имущество было основным местом проживания
• Недвижимость использовалась исключительно как место проживания

       Но  существуют некоторые ограничения  на получение льготы:

• Общая площадь продаваемой недвижимости более 5000 квадратных метров
• Если любая часть дома использовалась в коммерческих целях. Например сдача в аренду под офисные помещения
• Спекулятивный доход. Основной причиной покупки дома было получение прибыли от продажи.

       Акции, паевые инвестиционные фонды и другие инвестиции:

• Акции
• Паи
• Долговые обязательства, такие как облигации и некоторые ценные бумаги – как правило кредиты компаниям или правительству

       Антиквариаты, драгоценности и другие личные вещи:

       Прибыль от продажи личного имущества  стоимостью свыше 6000 фунтов стерлингов облагается налогом на прирост капитала:

• Картины
• Предметы коллекционирования
• Антиквариат

       Физическое  лицо освобождается от уплаты налога на прирост капитала в двух случаях:

• Если расчетный срок службы имущества был менее 50 лет, на момент приобретения
• Если имущество не было использовано в целях торговли или осуществления трудовой деятельности

       Для резидентов с домицилием в Великобритании также облагаются налогом на прирост  капитала зарубежные активы:

• Недвижимость
• Акции иностранных компаний
• Земли

           Существуют скидки по данному налогу Annual Exempt Amounts (Ежегодные необлагаемые суммы). Лица не имеющие домицилий в Великобритании не имеют права воспользоваться Annual Exempt Amounts.

 

       Ставки  налога на прирост капитала:

• 18% для физических лиц
• 28% для опекунов и представителей умерших
• 10% для предпринимателей

 

       1.3. Налог с наследства. 

       Плательщиками налога на наследства (Inhentrance tax) признаются физические лица, которые получаю имущество, полученное в их собственность в порядке наследования.

       Объектом  налогообложения являются все активы собственника переходящие в порядке  наследования общей стоимостью свыше 325000³ фунтов стерлингов, также подарки совершенные в течении 7 лет до кончины.

       В случае смерти лица с домицилием в  Великобритании налогом на наследство облагаются все активы покойного, как  на территории Великобритании, так  и за ее пределами. В случае смерти лица, проживающего в Великобритании, но с домицилием другой страны, налогом  облагаются только активы на территории Соединенного Королевства.

       Ставка  налога установлена на уровне 40%⁴ от стоимости имущества.

       Также существуют льготы для некоторых  категорий лиц. Для супружеских  пар действует значительная льгота, в случае смерти одного из супругов, необлагаемая налогом сумма может  быть увеличена до 645000 фунтов стерлингов, в том случае если наследником  является второй супруг.

       От  налога освобождаются подарки:⁵

• От супруга к супругу
• Подаренные, благотворительным организациям
• Подаренные национальным учреждениям, таким как, музеи, университеты, Национальные фонды
• Подаренные любо политической партии Великобритании, которая имеет не менее двух членов, избранных в Палату общин или имеет одного избранного члена, при условии, что партия получила, по меньшей мере, 150000 голосов
• На общую сумму, не превышающую 3000 фунтов стерлингов в налоговом периоде
• «регулярные» подарки на сумму не более 250 фунтов стерлингов, если же сумма подарка превышает допустимый порог, то налогом облагается вся сумма подарка

       Также действуют льготы для свадеб:⁶

• Подарки от родителей не превышающие 5000 фунтов стерлингов на каждого из молодожен
• Подарки от бабушек и дедушек на сумму 2500 фунтов стерлингов
• Остальные на общую сумму 1000 фунтов стерлингов

       В Великобритании действует правило  семилетнего периода, согласно которому, все дары по истечении семилетнего  периода, с момента дарения освобождаются  от налога на наследство, в том случае если они документально подтверждены (например завещание составленное за семь лет до кончины). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Глава 3. Налогообложение  физических лиц в  Германии. 

       3.1. Налог на доходы  физических лиц  в Германии 

       Налог на доходы физических лиц в Германии регулируется законом «О подоходном налогообложении» (Einkommensteuergesetz) от 19 октября 2002 г.

       Данным  налогом облагаются все доходы всех физических лиц независимо от возраста, гражданства и семейного положения.

Подоходный налог

В общем, схему подоходного налога в Германии можно представить  следующим образом:

Компенсационные выплаты

Налоговые льготы

Учитываемые расходы

Сумма облагаемых доходов