Налог на прибыль

Также в соответствии со ст. 283 НК РФ налогоплательщики получившие убыток имеют право уменьшать  налоговую базу по налогу на прибыль  при соблюдении следующих условий: 
1) срок переноса убытка не должен превышать 10 лет следующих за тем налоговым периодом в котором получен данный убыток.  
2) совокупная сумма переносимого убытка не в каком налоговом периоде не может превышать 30% от налоговой базы. 
3) убыток не принятый к вычету по итогам налогового периода может быть перенесен на следующий налоговый период из последующих 9 лет. 
4) если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, то перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. 
5) налогоплательщик обязан обеспечить сохранность документов подтверждающих величину убытка в течение 10 лет.

Изменился порядок применения льготы по затратам на содержание объектов непроизводственной сферы. 
В соответствии с п.32 ст. 264 НК РФ расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты ЖКХ и социально-бытового назначения, признаются в пределах нормативов утвержденных органами местного самоуправления. Если такой норматив не утвержден, то вычет принимается при соблюдении следующих условий: 
1) стоимость услуг оказываемых с использованием объектов непроизводственной сферы должны соответствовать стоимости аналогичных услуг оказываемых специальными организациями находящихся на самостоятельном балансе; 
2) сумма расходов на содержание данных объектов не должна превышать обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов осуществляемые специализированными организациями; 
3) услуги должны быть оказаны налогоплательщиком в тех же условиях, что и услуги оказанные специализированными организациями.

 

2.6. Порядок исчисления  и уплаты налога и авансовых  платежей

Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют  сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение  отчетного периода налогоплательщики  исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа: 
в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года. 
во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал 
в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала) . 
в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия) 

Налогоплательщики имеют  право перейти на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря  года, предшествующего году перехода. 
В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Только квартальные авансовые  платежи по итогам отчетного периода  уплачивают: 
организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал, 
бюджетные учреждения, 
иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, 
некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации, 
участники простых товариществ, 
инвесторы соглашений о разделе продукции, 
выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. 
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. 
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог. 
Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. 

 

3. АРБИТРЕЖНАЯ ПРАКТИКА  НАЛОГОВЫХ СПОРОВ

Затраты, которые банки  признали в своем налоговом учете  в качестве расходов для целей  налогообложения прибыли, налоговики нередко таковыми не считают. Кредитные  организации вынуждены отстаивать свою позицию в судах.

3.1. Расходы банка по договору лизинга

Рассмотрим арбитражное  судебное разбирательство между  налоговым органом и кредитной  организацией, суть которого изложена в Постановлении ФАС Поволжского  округа от 20.03.2009 № А65-8053/2008.

Налоговый орган установил, что лизинговые платежи между  филиалом банка и лизингодателем (обществом с ограниченной ответственностью, далее — ООО) по договору передачи в лизинг филиалу банка автомобиля являются платежами между взаимозависимыми лицами. Он решил, что платежи являются экономически неоправданными и необоснованными. Данный факт подтверждается тем обстоятельством, что банк имел достаточно денежных средств для покупки автомобиля, то есть необходимости брать автомобиль в лизинг не было. Налоговый орган  решил, что лизинговый договор заключен с единственной целью — минимизации  налогов.

По результатам выездной налоговой проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов  и сборов налоговым органом принято  решение, отраженное в уже упомянутом акте. На основании этого акта налоговый  орган принял решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Банк привлечен к налоговой  ответственности, предусмотренной  п. 1 ст. 122 НК РФ и ст. 123 НК РФ в виде штрафов.

Указанным решением банку  доначислен налог на прибыль, начислены  пени.

Позиция суда

В качестве основания для  доначисления банку налога на прибыль  по лизинговым платежам, уплаченным обществу с ограниченной ответственностью по договору лизинга банком в лице филиала, налоговый орган указал на экономическую  неоправданность и необоснованность этих платежей. Договоры лизинга, по мнению налоговиков, были заключены с единственной целью — минимизации налогов — и не направлены на получение прибыли. По мнению налогового органа, при наличии у банка на счетах достаточного количества денежных средств он должен был приобрести автомобиль в собственность, а не получать его в лизинг.

Кроме того, взаимозависимость  ООО и банка повлияла на финансовые результаты совершенных сделок. Дело в том, что банк выдавал ООО  кредиты для покупки автомобиля и дальнейшей передачи его в лизинг банку.

Эти кредиты выдавались по процентным ставкам, уровень которых  был значительно ниже ставки рефинансирования Банка России.

Суд признал доводы налогового органа не основанными на требованиях  НК РФ. При этом суд руководствовался нормами действующего законодательства.

Судом установлено, что между  банком и ООО заключен договор  лизинга, по условиям которого ООО приобретает  в собственность у продавца по договору купли-продажи автомобиль для последующей передачи в лизинг банку.

Банк, являющийся лизингополучателем по договору, обязуется принять имущество  и возместить инвестиционные затраты  лизингодателю, то есть ООО. Имущество  принято банком по акту.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой  для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму  произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться  оправдательными документами. Эти  документы служат первичными учетными документами, на основании которых  ведется бухгалтерский учет, при  этом они должны содержать достоверную  информацию.

В силу ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором  имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное  владение и пользование для предпринимательских  целей.

Предметом договора могут  быль любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 4 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (с изменениями  и дополнениями) в целях налогообложения  прибыли лизинговые платежи относятся  в соответствии с законодательством  о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

В силу п. 10 ст. 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся  к прочим расходам, связанным с  производством и реализацией.

Налогоплательщиком были представлены все необходимые документы  в подтверждение расходов.

Налоговый орган не представил доказательства, подтверждающие использование  банком автомобиля с нарушением условий  договора лизинга в целях, не связанных  с предпринимательской деятельностью. В связи с этим суд сделал вывод, что затраты банка произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, что соответствует требованиям  п. 1 ст. 252 НК РФ и свидетельствует  об их обоснованности.

Судом также указано на то, что нормы Федерального закона № 164-ФЗ и п. 10 ст. 264 НК РФ не ставят в  зависимость включение лизинговых платежей в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, от наличия собственных средств у банка, за счет которых имущество могло бы быть приобретено в собственность без заключения договора лизинга.

Наличие указанной зависимости  означало бы закрепление в законе дифференцированного подхода к  вопросу налогообложения, исходя из имущественного положения налогоплательщика, что является недопустимым в силу п. 2 ст. 3 НК РФ.

В Постановлении Пленума  ВАС РФ № 53 разъяснено, что обоснованность получения налоговой выгоды не может  быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для  осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных  средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или  от эффективности использования  капитала. Судом также указано  на несостоятельность доводов налогового органа о том, что лизинговые платежи, отнесенные банком к расходам по налогу на прибыль, направлены не на получение  прибыли, а на минимизацию налогов, занижение налоговой базы по налогу на прибыль, сокращение срока начисления амортизации, поскольку применение законных способов минимизации налогообложения  и сокращение срока амортизации  имущества не являются основаниями  для доначисления налогов, пеней  и применения налоговых санкций.

Материалами дела подтверждено, что спорное имущество, полученное по договорам лизинга, полностью  используется в производственной деятельности банка, доказательств иного налоговым  органом не предоставлено, в связи  с чем затраты по лизинговым платежам являются экономически оправданными.

Судом отклонен довод налогового органа о неправомерном включении  в состав расходов лизинговых платежей, мотивированный взаимозависимостью лизингодателя  и лизингополучателя.

Согласно п. 6 Постановления  Пленума ВАС РФ № 53 взаимозависимость  участников сделок сама по себе не может  служить основанием для признания  налоговой выгоды необоснованной.

Налоговым органом не представлено доказательств того, что взаимозависимость  лизингодателя и лизингополучателя  повлияла на результаты совершенной  сделки, в частности договора лизинга.

Суд решил: применение законных способов минимизации налогообложения  и сокращение срока амортизации  имущества не являются основаниями  для доначисления налогов, пеней  и применения налоговых санкций. Взаимозависимость лизингодателя  и лизингополучателя не является основанием для невключения в  состав расходов банка лизинговых платежей.

 

3.2. Плата исполнителям за выполненные работы и оказанные услуги

Рассмотрим арбитражное судебное разбирательство между налоговым  органом и кредитной организацией, суть которого изложена в Постановлении  ФАС Поволжского округа от 02.04.2009 № А65-12406/2008.

Налоговым органом была проведена  выездная налоговая проверка банка  по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.

В ходе проверки установлено, в частности, что банк проводил нереальные, по мнению налогового органа, хозяйственные операции между ним и контрагентами. Этот вывод основан на свидетельских  показаниях со ссылкой на подписанные  от имени указанного контрагента  неустановленным лицом документы  бухгалтерского учета.

По результатам проверки налоговым  органом принято решение, которым  банк был привлечен к налоговой  ответственности в виде штрафа за неуплату налога на прибыль по п.1 ст. 122 НК РФ. У казанным решением банку  были начислены пени по налогу на прибыль  и предложено уплатить недоимку по этому налогу.

Как следует из содержания решения  налогового органа, основанием для  этого явился вывод налогового органа о том, что налогоплательщиком неправомерно включены в состав расходов, уменьшающих  налогооблагаемую прибыль, затраты  в виде оплаты исполнителям за выполненные  работы и оказанные услуги, за поставленные товары, в связи с недобросовестностью  указанных контрагентов банка, банком получена необоснованная налоговая  выгода.