Проблемы практики применения водного налога

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Актуальность  данной темы определяется повышенным в настоящее время вниманием  к ухудшению экологической ситуации водных объектов в нашей стране.

Водный налог  заменяет плату за пользование водными  объектами. Организации и физические лица, осуществляющие специальное и особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации признаются налогоплательщиками.

Средства, получаемые от уплаты водного налога, направляются на содержание и охрану водных объектов, поэтому необходимость в данном виде налога очевидна.

Актуальность данной темы заключается в том, что доступность современных компьютерных языков программирования и возросший уровень компьютерной грамотности пользователей и разработчиков, позволяют создавать в короткое время программные приложения высокого качества с требуемым набором функций.

Цель данной курсовой работы – создание программного продукта «Водный налог», который упростил бы расчет суммы водного налога по каждому виду водопользования и заполнял декларацию по водному налогу.

Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) изучить теоретические аспекты водного налога (виды водопользования, объекты обложения, налогоплательщики, налоговый период, налогооблагаемая база, ставки, методики расчета, сроки уплаты и предоставления налоговой декларации);

2) рассмотреть организационную и экономическую характеристику ООО «Водоканал», сделать выводы;

3) решить задачу по исчислению суммы водного налога к уплате в бюджет, на основе изученной теории;

4) изучить материал по использованию Borland Delphi7;

5) создать программный продукт «Водный налог».

Объектом исследования и анализа является Общество с  ограниченной ответственностью «Водоканал».

При написании  курсовой работы будут использованы научные труды российских авторов по расчету водного налога и его программной реализации.

 

1 ЗНАЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ И РОЛЬ ВЕДЕНИЯ ВОДНОГО НАЛОГА НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

 

1.1 Экономическая  сущность водного налога

 

Формирование  государственной политики в области  воспроизводства, использования и охраны природных ресурсов становится обязательным условием успешной реализации экономических реформ в нашей стране.

В России  сосредоточено  более 20 % мировых запасов пресных  и подземных вод, и в то же время  современное состояние водных источников и систем централизованного водоснабжения в силу многих причин не гарантирует требуемого качества питьевой воды.

В современных  условиях развитие и эффективное  использование природно-сырьевой базы России становится главным фактором роста ее экономики. Поэтому платежи за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации природно-ресурсной политики государства являются особо значимыми.

По мнению некоторых  российских экономистов, доходная часть  государственного бюджета должна формироваться преимущественно или почти полностью за счет платежей за природные ресурсы. В условиях спада производства и недостаточности бюджетных средств в такой богатой ресурсами стране именно платежи за природопользование могут взять на себя фискальную функцию налоговой системы [1, С. 167].

Водный налог  впервые введен в Российской Федерации  в 1999 году в соответствии с Федеральным  законом «О плате за пользование  водными объектами» от 6 мая 1998 года и призван, наряду с чисто фискальными  целями пополнить доходы федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации, а также решить две важнейшие задачи. Во-первых, этот налог нацелен на рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия. Во-вторых, данный налог имеет строго целевое назначение – не менее половины собираемых сумм налога федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на мероприятия по восстановлению и охране водных объектов.

Указанный налог  заменил действовавшую на протяжении нескольких десятков лет плату за воду, забираемую промышленными предприятиями  из водохозяйственных систем. Введение данного налога взамен платы за воду позволило существенно расширить круг плательщиков.

В целях приведения законодательства о плате за пользование  водными объектами в соответствие с принятым Налоговым кодексом Российской Федерации разработана и в  середине 2004 года принята соответствующая  глава кодекса «Водный налог», вступившая в действие с 2005 года [2, C. 153]. Также был принят Водный кодекс Российской Федерации, который дает следующее определение водного объекта: природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима. Водные объекты в зависимости от особенностей их режима, физико-географических, морфометрических и других особенностей подразделяются на:

1. поверхностные водные объекты;
2. подземные водные объекты.

К поверхностным  водным объектам относятся:

1. моря или их отдельные части (проливы, заливы, в том числе бухты, лиманы и другие);
2. водотоки (реки, ручьи, каналы);
3. водоемы (озера, пруды, обводненные карьеры, водохранилища);
4. болота;
5. природные выходы подземных вод (родники, гейзеры);
6. ледники, снежники.

Водопользование осуществляется на основании договора водопользования, либо на основании  решении о предоставлении водного  объекта в пользование (лицензии) [3, C. 5], что помогает избежать неконтролируемого и нерационального использования водных ресурсов.

Водным кодексом определена ответственность за нарушение  водного законодательства:

1. лица, виновные в нарушении водного законодательства, несут административную, уголовную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2. лица, причинившие вред водным объектам, возмещают его добровольно или в судебном порядке.

 

1.2 Объект  обложения, особенности определения  налоговой базы в зависимости  от видов водопользования

 

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации [4, C. 189].

Объектами налогообложения  водным налогом признаются следующие  виды пользования водными объектами:

1. забор воды из водных объектов;
2. использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3. использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4. использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения:

1. забор из подземных водных объектов, содержащих полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
2. забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
3. забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;
4. забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река-море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;
5. забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыболовства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
6. использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
7. использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;
8. использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
9. использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;
10. использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
11. использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;
12. особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;
13. забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;
14. забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;
15. использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты [5, С. 152].

По каждому  виду водопользования, признаваемому  объектом налогообложения, налоговая  база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого  водного объекта.

В случае если в  отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

При заборе воды налоговая база определяется как  объем воды, забранной из водного  объекта за налоговый период. Объем  воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды (приложение А).

В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем  забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств, объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных – по материалам соответствующей технической и проектной документации.

При использовании  водных объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

При использовании  водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях  налоговая база определяется как  произведение объема древесины, сплавляемой  в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам:

1. при заборе воды из:

а) поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования  
(таблица 1.1);

 

Таблица 1.1 –  Ставки при заборе воды из поверхностных  и подземных водных объектов

№ п/п	Экономический район	Бассейн реки, озера	Налоговая ставка в рублях за 1тыс. куб. м воды, забранной
			Из поверхностных  водных объектов	Из подземных  водных объектов
1	2	3	4	5
1	Северный	Волга	300	384
2		Нева	264	348
3		Печора	246	300
4		Северная Двина	258	312
5		Прочие реки и озера	306	378
6	Северо-Западный	Волга	294	390
7		Западная Двина	288	366
8		Нева	258	342
9		Прочие реки и озера	282	372
10	Центральный	Волга	288	360
11		Днепр	276	342
12		Дон	294	384
13		Западная Двина	306	354
14		Нева	252	306
15		Прочие реки и озера	264	336
16	Волго-Вятский	Волга	282	336
17		Северная Двина	252	312
18		Прочие реки и озера	270	330

 

Окончание таблицы 1.1

1	2	3	4	5
19		Прочие реки и озера	264	342
20	Северо-Кавказский	Дон	390	486
21		Кубань	480	570
22		Самур	480	576
23		Терек	468	558
24		Прочие реки и озера	540	654
25	Уральский	Волга	294	444
26		Обь	282	455
27		Урал	354	534
28		Прочие реки и озера	306	390
29	Западно-Сибирский	Обь	270	330
30		Прочие реки и озера	276	342
31	Восточно-Сибирский	Амур	276	330
32		Енисей	246	306
33		Лена	252	306
34		Обь	264	348
35		Озеро Байкал и  его бассейн	576	678
36		Прочие реки и озера	282	342
37	Дальневосточный	Амур	264	336
38		Лена	288	342
39		Прочие реки и озера	252	306
40	Калининградская область	Неман	276	324
41		Прочие реки и озера	288	336