Взаимосвязь систем управленческого и финансового учета производственной деятельности предприятия

Полнота включения  в себестоимость

Полных затрат                                                               частичных затрат 

Рис. 1. Классификация Систем управленческого учета *

    Признаками  классификации являются: широта охвата информацией, степень взаимосвязи финансового и управленческого учета, оперативность затрат на производство, полнота включения затрат в себестоимость продукции.

    По  широте охвата информацией видов деятельности, организационной структуры предприятия, продукции различают полные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учета, и системы с целевым набором их составных частей.

    Систематический учет затрат — есть финансовый учет затрат на производство с его регламентацией по составу затрат, способам регистрации, идентификаций и группировки, представления в отчетности. Элементами систематического учета являются:

    1) измерение и оценка затрат  по приобретению и использованию производственных ресурсов;

    2) контроль процессов снабжения,  производства, реализации в натуральных измерителях;

    3) группировка затрат по статьям  расхода и элементам, по местам  возникновения, по видам продукции,  работ и услуг, сюда же относится порядок включения затрат в себестоимость; 

    ______________

    Карпова Т.П. «Управленческий учет»,  М.: ЮНИТИ  – 2000, стр. 42

 

     4) внутренняя и внешняя отчетность, удовлетворяющая своих пользователей  по срокам, содержанию и частоте  представления.

    Проблемный  учет формирует информацию об экономической, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.

    Задачи  проблемного учета решаются с помощью методов программирования, нормирования, планирования, прогноза, системного экономического анализа, контроля и регулирования на основе фактических данных производственного учета и статистики.

    Содержание  понятия "проблемный учет" показывает, что данные этого учета используются для решения будущих экономических и производственных проблем предприятия.

    Данные  проблемного учета используются для:

    • планирования и прогнозирования  затрат и доходов, нормирования и составления смет (бюджетов);

    • анализа расходов и отклонений от нормативов (стандартов) и анализа доходности производства продуктов;

    • оценки деятельности структурных подразделений  и предприятия по критерию величины затрат и доходов, получаемых в процессе производства и сбыта;

    • принятия многовариантных управленческих решений на ближайшую и дальнюю  перспективу в области производства и сбыта, кооперирования, импорта и экспорта, ассортимента продукции и др.;

    • разработки моделей управления запасами и затратами, которые бы обеспечивали оптимизацию затрат и доходов.

    По  степени взаимосвязи между финансовым (систематический учет затрат и доходов) и управленческим учетом в практике зарубежных стран применяют две системы: монистическую и автономную.

    Монистическая — интегрированная система, объединяющая систематический и проблемный учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета. Систематический учет путем отражения на счетах бухгалтерского учета производственных издержек, готовой продукции и ее реализации дает возможность оценить деятельность предприятия, его финансовое положение. Дополняя финансовую информацию данными внутренней отчетности, администрация может оценить рациональность организации производства на любом его участке. Из оперативных сведений и отчетности материально-ответственных лиц определяются положительные и отрицательные отклонения от действующих стандартов. Тем самым создаются предпосылки организации действующей системы контроля за издержками и доходами.

    Думается, что предприятия небольших по объему производства размеров или выпускающие однородную по своему составу продукцию будут применять интегрированную систему учета.

    Автономная  система — обособленное создание систематического и проблемного учета. Связь между финансовым и управленческим учетом осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования.

    По  оперативности затрат системы разделяют: на систему учета фактических (прошлых, исторических) затрат и систему учета стандартных (нормированных) затрат. Оперативность затрат — один из критериев действенности системы, ориентированной на увеличение эффективности.

    Система учета фактических (прошлых) затрат состоит в формировании информации для расчета себестоимости реализованной продукции и прибыли, для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования.

    Система учета стандартных  затрат включает: разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, основных фондов, на затраты труда, накладных расходов; составление калькуляций себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет.

    В мировой практике такая система  называется ^стандарт-кост". Она ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при возникшей необходимости регулирование ее процесса.

    Полнота включения затрат в себестоимость - один из признаков классификации систем учета, применяемый в практике. Существует система учета полных затрат и система учета частичных затрат — две системы, отвечающие в управленческом учете различным целям.

    Система учета полных затрат представлена традиционным учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости. Основной группировкой затрат является их деление на прямые (относимые прямо на объект калькулирования) и косвенные (распределяемые между объектами калькулирования пропорционально какой-либо базе).

    Под системой частичных затрат понимается подход, когда производится подбор отдельных элементов затрат, которые носят прямой характер и включаются в себестоимость отдельных видов продукции. Затраты при этой системе зависят от объемов производства и потому их называют переменными. Калькуляция ограниченных затрат включает только производственные расходы, связанные с выпуском калькулируемого продукта.

    Часть затрат, которые носят косвенный  характер, имеет отношение ко всей продукции. Такого рода затраты возмещаются из общей суммы выручки. В зарубежной практике этот вариант учета называется "директ-костинг".

    Управленческий  учет характеризуется:

    - отсутствием стандартизации – способы и формы ведения управленческого учета не ограничены нормативным регулированием; формы представления отчетных данных могут быть любыми; применяемые термины могут использоваться в различных смыслах, удобных для внутренних целей;

    - конфиденциальностью  – информация  управленческого учета предназначена  исключительно для внутреннего потребления;

    - плановым характером - управленческий учет призван давать прогнозы по различным аспектам деятельности организации (объему реализации, эксплуатационным расходам, расходам на персонал и пр.);

    - измерением показателей как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении, например, измерение количества производственных запасов в штуках, погонных метрах, тоннах и т.п.  Подобное измерение применяется и в аналитическом учете;

    - актуальностью предоставленной информации (за счет использования приблизительных оценок, неполного набора данных). Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, декаду и пр. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами производства и реализации продукции;

• индивидуальной периодичностью отчетов;
•   расширенным составом объектов учета – в качестве объектов могут выступать отдельные изделия, виды деятельности, центры ответственности.

    В управленческом учете формируется  внутренняя информация о деятельности организации для конкретных нужд управления (совершенствование производства, снижение затрат и т.п.). Данные управленческого учета составляют коммерческую тайну и не подлежат оглашению. Это, в первую очередь, информация о затратах на производство по конкретным подразделениям, видам производимой продукции, статьям затрат, центрам ответственности и т.п. Понятие управленческого учета значительно шире производственного учета,  в него помимо чисто бухгалтерского учета затрат на производство входит и оперативный  учет, элементы анализа, планирования, прогнозирования и др.

    Необходимо  различать функции управления и  функции управленческого учета.

    Функции управления обычно состоят из: планирования,  контроля, оценки, непосредственно  организационной работы, внутренних информационных связей и стимулирования. Функции представлены в таблице 1.

    Табл. 1  *

    Управленческие  функции.

    

     ПРОИЗВОДСТВО

    ВНУТРЕННИЕ

    

    

    

    

    

    

    

     ИНФОРМАЦИОННЫЕ СВЯЗИ

 

    Процесс планирования включает: постановку цели, формулировку задач, изыскание путей решения задач для достижения поставленной цели, выбор вариантов альтернативных действий.

    __________________

    * Карпова Т.П. «Управленческий  учет», М.: ЮНИТИ – 2000 г., стр. 39 
 

    На  этой стадии руководитель должен иметь  информацию о смете и предполагаемых источниках ее исполнения. Хорошо составленные планы бывают настолько гибкими, что позволяют руководителю их изменять при определенных  производственных ситуациях. 

    Контроль  – проверка осуществления планов со стороны руководителя, менеджеров.

    Любое управленческое решение основывается на оценке деятельности, где управленческое планирование  и система контроля полностью взаимодействуют.

    На  этой стадии управления руководитель имеет информацию в виде отчетов  исполнителей, в которых  собрано  количественное измерение фактического состояния объекта. Часто в отчете сравниваются фактические и бюджетные данные, выявляются отклонения. Это позволяет руководителю  концентрировать внимание на негативных процессах и выявлять проблемы, требующие решения в будущем, например,  пересмотр обязательств по поставке продукции некоторым покупателям.

    Оценка  – понимается как заключительный процесс анализа всей системы принятия решений. В этом  случае определяется, была ли достигнута поставленная цель (обратная связь), и выясняются причины отклонений: недостатки планирования; неоптимальный набор действий, который привел к увеличению количества оперативных решений; несоответствие системы контроля требованиям управления; выбор неверной цели.

    Операционная  работа – состоит в создании  организационной структуры предприятия, предназначенной для практической  реализации  поставленных целей – отделов, бюро, групп, подразделений и т.п.; распределении обязанностей между исполнителями; координации действий исполнителей на основе внутренних информационных  связей, объединяющих разные уровни управления.