Расчёт налогооблагаемой прибыли

При анализе  возможности применения той или  иной льготы особое внимание следует  обращать на различие применяемых в  законодательстве при формулировке количественных условий (например, соотношения  различных видов деятельности) терминов “не менее” и “более” или  “не более” и “менее”.

Также я хотел  бы отметить, что неправомерное использование  льгот не рассматривается как  занижение (сокрытие) объекта налогообложения, то есть самой налогооблагаемой прибыли  и при обнаружении подобных ошибок доначисление подлежащих внесению в  бюджет сумм налога производится без  применения предусмотренных налоговым  законодательством штрафных санкций.[7]

1.4. Налоговые  ставки.

Ссылаясь на материал, приведенный выше, данную часть главы можно представить  в виде двух таблиц.

Поступления налога на прибыль распределяются между  республиканским 
(федеральным) бюджетом РФ и бюджетами субъектов РФ. До 01.01.94г. эти вопросы, также как и определение общего размера ставки было в компетенции ВС РФ. В течение этого периода наблюдается тенденция к перераспределению налоговых ставок в пользу субъектов РФ при неизменной суммарной ставке налога. Действовавшие в 1992-1995 гг. размеры ставок налога на прибыль от реализации продукции (работ, услуг), вносимого в бюджеты разных уровней, приведены в таблице 1.4.1. (с. 15).

Таблица 1.4.1. Действовавшие  в 1992-1995 гг. размеры ставок налога на прибыль от реализации продукции (работ, услуг), вносимого в бюджеты разных уровней.

|Период действия |Ставки налога на прибыль от  реализации | 
| |продукции(работ, услуг) в % | 
| | |в части, зачисляемой в | 
| | |бюджеты | 
| |суммарная |федеральный |субъектов РФ | 
|1 квартал 1992 |32 |17 |15 | 
|года | | | | 
|2-4 квартал 1992|32 |19 |13 | 
|года | | | | 
|1993 год |32 |22 |10 | 
|1994 год |до 38 |до 25 |13 |

С 01.01.94г. Указами  Президента РФ от 22.12.93г. #2270 и от 
24.12.93г. #2292 был установлен новый порядок утверждения ставок налога на прибыль.

Помимо ставки налога на прибыль действуют и  особые ставки налога на доходы от отдельных  видов деятельности, подлежащих налогообложению  в соответствии с Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и  организаций”, которые приведены  в таблице 1.4.2.

Таблица 1.4.2. Ставки налога на доходы от отдельных видов  деятельности, подлежащих налогообложению.

|№п/п|Виды налогооблагаемой  деятельности | |Примечания | 
| | |Ставка| | 
| | |% | | 
|1 |Доходы предприятий от долевого |15 |Налог удерживается у | 
| |участия в других предприятиях на | |источника дохода при | 
| |территории РФ, дивиденды и доходы по| |его перечислении | 
| |акциям и облигациям и другим ценным | | | 
| |бумагам (кроме государственных) | | | 
|2 |Те же доходы банков |18 |Ставка установлена | 
| | | |Законом от 22.12.92 и | 
| | | |введена в действие | 
| | | |задним числом с | 
| | | |01.01.92 г. | 
|3 |Доходы (в том числе от аренды и |90 |Ставка повышена | 
| |других видов использования) казино, | |01.07.92 г. До этого | 
| |игорных домов и другого игорного | |игорный бизнес | 
| |бизнеса | |облагался по ставке 70 | 
| | | |% | 
|4 |Доходы (в том числе от аренды и |70 | | 
| |других видов использования) | | | 
| |видеосалонов, от видеопоказа, | | | 
| |проката видео-, аудиокассет и записи| | | 
| |на них | | | 
|5 |Доходы иностранных юридических лиц |6 |Удерживается у | 
| |от фрахта | |источника дохода при | 
| | | |его исчислении | 
|6 |Доходы иностранных юридических лиц |20 |Удерживается у | 
| |от авторских прав и лицензий, | |источника дохода при | 
| |управленческих услуг, арендных | |его исчислении | 
| |платежей и др. | | |

Примечание: С 01.01.93г. исключена действовавшая в 1992 году отдельная ставка налога на прибыль (50%) от проведения концертно-зрелищных  мероприятий на открытых площадках  и в помещениях с числом мест свыше 
2000, а с 01.01.94г. - ставка налога на прибыль от посреднической деятельности (45 %).

1.5. Порядок уплаты  и отчетность.

Все плательщики  налога на прибыль от реализации продукции, работ, услуг (за исключением предприятий  с иностранными инвестициями и иностранных  юридических лиц) исчисляют налог  ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из фактической  прибыли.

В течение квартала все плательщики налога, за исключением  указанных ниже, в том числе  и предприятия с иностранными инвестициями раз в месяц не позднее 15 числа, каждого месяца производят авансовые платежи равными долями в размере 1/3 квартальной суммы  налога исходя из предполагаемой прибыли. Указанный порядок платежей введен с 01.01.94г.

Авансовые платежи  по налогу на прибыль не производят:

Бюджетные организации  и учреждения по налогу на прибыль  от осуществляемой ими предпринимательской  деятельности 
Предприятия, добывающие драгоценные металлы - с 01.01.94г. 
Инвестиционные фонды - с 01.01.94г. 
Малые предприятия - с 01.01.94г.

Окончательный расчет с бюджетом исходя из фактической  прибыли за отчетный период (с учетом произведенных авансовых платежей) производится в 
5-тидневный срок со дня, установленного для сдачи квартальной бухгалтерской отчетности, а по годовому бухгалтерскому отчету в 10- тидневный срок после установленного для сдачи годового отчета.

В связи с  исчислением налога на прибыль и  доходы плательщики предоставляют  в налоговые органы по месту своего нахождения следующие отчетные документы.

Все предприятия  и организации, кроме бюджетных, предприятий с иностранными инвестициями и иностранных юридических лиц:

1) Справку об  авансовых взносах налога в  бюджет исходя из предполагаемой  прибыли на текущий квартал.

2) Бухгалтерские  отчеты и балансы.

3) Расчет налога  с суммы превышения расходов  на оплату труда по сравнению  с их нормируемой величиной.

4) Расчет налога  от фактической прибыли.

5) Расчет дополнительных  платежей в бюджет (возврата из  бюджета), исчисленных исходя из  сумм доплат (уменьшения) налога  на прибыль и авансовых взносов  налога, скорректированных на учетную  ставку ЦБ РФ.

Все документы  предоставляются ежеквартально  в следующие сроки: справки об авансовых взносах - до 1-го числа  текущего квартала, прочие документы - в сроки, установленные для предоставления бухгалтерской отчетности.

Сроки сдачи  бухгалтерской отчетности определены Положением о бухгалтерском учете  и отчетности в РФ.

Бюджетные организации  и учреждения по налогу на доходы от осуществляемой ими предпринимательской  деятельности предоставляют в налоговые  органы по месту их нахождения ежеквартально  не позднее 20-го числа месяца следующего, за отчетным периодом (по окончании  года - не позднее 1 марта):

1) Отчет о  финансовых результатах и их  использовании.

2) Расчет налога  от фактической прибыли, исчисляемого  нарастающим итогом с начала  года.

3) Расчет налога  с суммы превышения расходов  на оплату труда по сравнению  с их нормируемой величиной.

Глава 2. Расчет налогообложения прибыли некоторых  видов деятельности.

Опираясь на теоретические выкладки и соображения, обозначенные в 
Главе 1, целесообразно привести расчеты налогообложения прибыли некоторых видов деятельности.

2.1. Уменьшение  налогооблагаемой прибыли сельхозпредприятия  на сумму прибыли, полученной  от производства сельхозсырья  и его переработки.

Таблица 2.1.1. Расчет уменьшения налогооблагаемой прибыли  сельхозпредприятия на сумму прибыли, полученной от производства сельхозсырья и его переработки.

|№п/п |Показатель |Сумма | 
|1 |Количество скота в живом весе, переданные на переработку в |100 | 
| |собственном производстве (тонн) | | 
|2 |Затраты по выращиванию скота, переданного в переработку |20 | 
| |(млн.руб.) | | 
|3 |Выход мяса от забоя скота (тонн) |50 | 
|4 |Затраты на переработку скота (по убойному цеху) (млн. руб.)|2 | 
|5 |Всего затрат по выращиванию скота и его переработке в |22 | 
| |убойном цехе (млн. руб.) (стр.2 + стр.4) | | 
|6 |Затраты на производство колбасы (млн. руб.) |4 | 
|7 |Итого производственная себестоимость готовой продукции |26 | 
| |(колбасы) (млн. руб.) (стр.5 + стр.6) | | 
|8 |Выручка от реализации готовой продукции (колбасы) без НДС |36 | 
| |(млн.руб.) | | 
|9 |Удельный вес затрат по выращиванию скота и его переработке |85 | 
| |в убойном цехе в общей сумме затрат на производство готовой| | 
| |продукции (колбасы) (%) (стр.5 / стр.7) | | 
|10 |Прибыль от производства и реализации промышленной продукции|10 | 
| |(колбасы) (млн.руб.) | | 
|11 |Расчетная прибыль от производства сельхозсырья и его |8.5 | 
| |переработки (млн.руб.) (стр.9 * стр.10) | | 
|12 |Прибыль, подлежащая налогообложению (млн. руб.) |1.5 | 
| |(ср.10-стр.11) | |

Как видно из таблицы налогооблагаемая прибыль  сельхозпредприятия уменьшилась в 6.7 раз за счет расчета удельного  веса затрат производства и переработки  сельхозпродукции в общей сумме  затрат на производство.[8]

2.2. Уменьшение  налогооблагаемой прибыли сельхозпредприятия  на сумму прибыли от реализации  сельхозпродукции, переработанной  на давальческих началах.

Таблица 2.2.1. Расчет уменьшения налогооблагаемой прибыли  сельхозпредприятия на сумму прибыли  от реализации сельхозпродукции, переработанной на давальческих началах.

|№п/п |Показатель |Сумма | 
|1 |Количество сахарной свеклы, переданной для переработки|100 | 
| |на давальческих началах (тонн) | | 
|2 |Затраты на производство сахарной свеклы, переданной в |1000 | 
| |переработку (тыс.руб.) | | 
|3 |Стоимость переработки сахарной свеклы (тыс.руб.) |250 | 
|4 |Итого производственная себестоимость готовой продукции|1250 | 
| |(сахара-песка) (тыс.руб.) (стр.2 + стр.3) | | 
|5 |Выход готовой продукции (из 1 тонны сахарной свеклы |10 | 
| |100 кг сахара-песка) согласно договору (тонн) | | 
|6 |Выручка от реализации сахара-песка без НДС (цена 1 |2000 | 
| |тонны - 200 тыс.руб.) (тыс.руб.) | | 
|7 |Прибыль от реализации (тыс.руб.) (стр.6 - стр.4) |750 | 
|8 |Удельный вес затрат на производство сельхозпродукции в|80 | 
| |общей сумме затрат (%) (стр.2 / стр.4 * 100) | | 
|9 |Прибыль от реализации сельхозпродукции (тыс.руб.) |600 | 
| |(стр.7*стр.8) | | 
|10 |Прибыль, подлежащая налогообложению (тыс.руб.) |150 | 
| |(стр.7-стр.9) | |

Примечание: В  тех случаях, когда хозяйство  согласно заключенному договору затраты  по переработке сахарной свеклы компенсирует сахарному заводу частью выработанной готовой продукции, то указанные  затраты 
(строка 3 расчета) определяются расчетным путем, исходя из количества сахара-песка, оставляемого на сахарном заводе, и рыночной цены сахара 
(без НДС).

2.3. Зачет уплаченных  за границей налогов для целей  устранения двойного налогообложения.

Предприятие, созданное  в Российской Федерации, осуществляет коммерческую деятельность в Испании  через расположенное там постоянное представительство.

В отчетном году это предприятие получило валовой  доход от деятельности в РФ в сумме 750000 руб. и от деятельности в Испании  в сумме, эквивалентной 
150000 руб. (в пересчете по курсу ЦБ РФ на день получения дохода).

В соответствии с законодательством Испании  прибыль иностранных юридических  лиц, осуществляющих активную коммерческую деятельность в 
Испании, облагается налогом с корпораций, также как и национальные компании, по ставке 35 %.

1.Облагаемая  прибыль, исчисленная по испанскому  законодательству, составила 60 000 руб.  Налог на прибыль, уплаченный  в Испании, составил:

60000 * 35 / 100 = 21000 руб.

2.Для целей  налогообложения в РФ производятся  следующие расчеты:

совокупный валовой  доход из всех источников составил 90000руб.; облагаемая прибыль, исчисленная  по российскому законодательству 300000руб.; налог на прибыль по ставке 32 % составил: 300000 * 32 / 100 = 96000руб.

3. На сумму  налога с прибыли, уплаченного  в Испании, предоставляется зачет  в следующем порядке: определяется  предельный размер зачета, который  может быть предоставлен; из валового  дохода производятся вычеты, разрешаемые  по российскому законодательству, для определения облагаемой прибыли.

Облагаемая прибыль  составила 75000 руб.

исчисляется налог  на прибыль по ставкам, предусмотренным  российским законодательством для  данной категории плательщиков 75000 * 32 / 100 = 
24000 руб.

Таким образом, предельный размер зачета составляет 24000 руб.

Сумма налога, фактически уплаченного за границей составляет 21000 руб.

Предоставляется зачет на сумму налога, уплаченного  в Испании: 96000- 
21000=75000 руб.

Итого: налог  к уплате 75000 руб.

2.4. Определение  финансового результата деятельности  страховой организации.

Таблица 2.4.1. Финансовые результаты деятельности страховой  организации.

в тыс. руб.

|Наименование  показателя |Код |Прибыль |Убыток | 
| |строки |(доход, |(расход, | 
| | |“+”) |“-“) | 
|1 |2 |3 |4 | 
|1. Страхование жизни. | | | | 
|Страховые взносы (премии) | | | | 
|всего |010 |1158.0 |Х | 
|по рискам переданным в перестрахование |011 |Х |985.0 | 
|промежуточный итог (стр.010-стр.011) |012 |173.0 |Х | 
|Доходы и расходы по инвестициям |020 |35.9 |25.3 | 
|Оплаченные убытки (страховые выплаты) | | | | 
|всего |030 |Х |360.8 | 
|для перестраховщиков |031 |125.6 |Х | 
|промежуточный итог (стр.030-стр.031) |032 |Х |235.2 | 
|Изменение резерва по страхованию жизни |035 |389.9 |- | 
|Расходы на ведение дела |040 |Х |280.0 | 
|Прочие расходы и доходы |050 |- |360.0 | 
|Промежуточный итог (стр.012 + стр.020 гр.3 |055 |88.2 |- | 
|- стр.020 гр.4 - стр.032 + стр.035 гр.3 или| | | | 
|- стр.035 гр.4 -стр.040 + стр.050 гр.3 - | | | | 
|стр.50 гр.4) | | | | 
|2.Страхование иное, чем страхование жизни | | | | 
|Страховые взносы (премии) | | | | 
|всего |060 |2357.3 |Х | 
|по рискам переданным в перестрахование |061 |Х |286.8 | 
|Изменение резерва неразработанной премии |062 |1943.8 |126.7 | 
|Промежуточный итог (стр.060 - стр.061 + |065 |3887.6 |Х | 
|стр.062 гр.3 или - стр.062 гр.4) | | | | 
|Состоявшиеся убытки | | | | 
|оплаченные убытки (страховые выплаты) | | | | 
|всего |070 |Х |896.5 | 
|доля перестраховщиков |071 |365.6 |Х | 
|промежуточный итог (стр.070-стр.071) |072 |Х |530.9 | 
|изменение резервов убытков |080 |- |285.1 | 
|Промежуточный итог (стр.072 + стр.080 гр.4 |085 |816.0 |- | 
|или - стр.080 гр.3) | | | | 
|Изменение других технических резервов |090 |365.1 |- | 
|Отчисления в резерв предупредительных |100 |Х |912.3 | 
|мероприятий | | | | 
|Расходы на ведение дела |101 |Х |127.8 | 
|Прочие доходы и расходы |110 |267.1 |28.1 | 
|Промежуточный итог (стр.065 + стр.085 гр.3 |120 |2323.8 |- | 
|или - стр.085 гр.4 + стр.090 гр.3 или - | | | | 
|стр.090 гр.4 - стр.100 - стр.101 + стр.110 | | | | 
|гр.3 - стр.110 гр.4) | | | | 
|3.Прочие доходы и расходы, не отнесенные в | | | | 
|разделы 1 и 2 | | | | 
|Доходы и расходы по инвестициям кроме сумм,|130 |36.3 |88.8 | 
|приведенных в стр.020 | | | | 
|Расходы на ведение дела, кроме сумм, |140 |Х |120.7 | 
|приведенных по стр.040 и 101 | | | | 
|Прочие доходы и расходы, кроме сумм, |150 |265.1 |36.9 | 
|приведенных по стр.050 и 110 | | | | 
|из них: | | | | 
|доходы, включаемые в выручку |151 |130.8 |Х | 
|Финансовый результат отчетного периода |160 |2467.0 |- | 
|(стр.055 гр.3 или - стр.055 гр.4 + стр.120 | | | | 
|гр.3 или - стр.120 гр.4 + стр.130 гр.3 - | | | | 
|стр.130 гр.4 - стр.140 + стр.150 гр.3 - | | | | 
|стр.150 гр.4) | | | | 
|Выручка от реализации страховых услуг |170 |3850.5 |Х | 
|(стр.012 - стр.032 + стр.035 гр.3 или - | | | | 
|стр.035 гр.4 + стр.050 гр.3 стр.065 + | | | | 
|стр.085 гр.3 или - стр.085 гр.4 + стр.090 | | | | 
|гр.3 или - стр.090 гр.4 + стр.110 гр.3 + | | | | 
|стр.151) | | | |