Методы распределения условно-постоянных издержек по видам продукции в целях анализа эффективности продаж и определения порога рентабель

Методы  распределения условно-постоянных

издержек  по видам продукции

в целях  анализа эффективности продаж

и определения  порога рентабельности товаров

 

Рыночная конъюнктура, в основе которой лежит изменение спроса и предложения, конкуренция между  товаропроизводителями и высокая степень неопределенности внешней среды в настоящее время требует использования новых гибких инструментов планирования, позволяющих быстро реагировать на изменение спроса, цен и требований к качеству товаров. Расчет полной себестоимости продукции не пригоден для принятия решений в отношении ассортиментной политики. Установление цен, ассортимента, масштабов производства должно базироваться на взаимосвязи между ценой и возможным объемом реализации, что не позволяет сделать метод полной калькуляции.

 В качестве базы распределения  общепроизводственных издержек  предусматриваются такие показатели как: стоимость прямых материалов, прямые расходы на оплату труда, машино-часы и др. При этом  переменные общепроизводственные издержки полностью включаются в затраты, а постоянные - в соответствии с выбранным нормативом. Распределяемые таким образом постоянные затраты могут не совпадать с фактическими издержками, что не приемлемо для оценки прибыльности отдельных видов товаров.

В частности, при калькуляции полной себестоимости путем распределения общехозяйственных расходов пропорционально затратам материалов, полная себестоимость материалоемких изделий завышается по сравнению с трудоемкими, а при распределении пропорционально оплате труда будет завышаться себестоимость трудоемких изделий. В результате искажается рентабельность видов продукции, что может привести к неверным управленческим решениям.

Распределение условно-постоянных издержек (УПИ) необходимо для реального использования  в планировании и анализе показателей порога рентабельности, силы воздействия операционного рычага, рентабельности продаж, а также для оптимизации ассортиментной политики. Поэтому для финансового менеджмента  важен выбор и использование метода распределения УПИ при проведении оперативного анализа и выбора ассортиментной политики предприятия.

Существуют определенные методические подходы, которые позволяют распределять условно-постоянные издержки по видам  продукции и определять порог рентабельности отдельных товаров и рентабельность их продаж.

На условном примере показывается  применение этих методов, их достоинства и недостатки. В табл.1 представлены исходные данные для расчетов, при этом выпускается изделия А – 50 тыс.шт., В – 25 тыс.шт., С – 75 тыс.шт.

Таблица 1

Исходные данные для анализа

Показатель	Услов-ное обоз-наче-ние	Формула расчета	Товар А		Товар В		Товар С		Всего, тыс.р.
			р./ед.	всего, тыс.р.	р./ед.	всего, тыс.р.	р./ед.	всего, тыс.р.
Переменные затраты	VC		22	1100	30	750	43	3225	5075
Постоянные затраты	FC								1425
Цена  (стоимость)	Ц ( Вр)		26	1300	52	1300	70	5250	7850
Валовая маржа	ВМ	Вр-VC	4	200	22	550	27	2025	2775
Себестоимость	С/с	VC+FC							6500
Прибыль	П	Вр-С/с							1350
Коэффициент валовой маржи	Квм	ВМ/Вр	0,1538	0,1538	0,4231	0,4231	0,3857	0,3857	0,3535

 

1. Нахождение  порога рентабельности с использованием  показателя валовой маржи на  условную единицу продукции.

Этот метод позволяет без  распределения постоянных затрат по видам продукции определять порог  рентабельности всего предприятия  и каждого товара в отдельности через расчет средней валовой маржи на единицу условной продукции. Результаты расчета приведены в табл.2.

Таблица 2

Нахождение порога рентабельности с использованием

показателя валовой маржи на условную единицу продукции

Показатель	Ед. измерения	Условное обозначение	Формула расчета	Товар А	Товар В	Товар С	Всего, тыс.р.
Валовая маржа на условную единицу	р/ед.	ВМуе	ВМ/V				2775/150= 18,5
Порог рентабельности	тыс.шт.	ПР	FC/ВМуе	77/150*50=25,667	12,833	38,5	1425/18,5=77
	тыс.р.	ПР	ПРшт*Ц	25,667*26=667,342	667,316	2695	4029,658
Запас финансовой прочности	тыс.р.	Фпр	Вр-ПР	1300-667,342 =632,658	632,684	2555	3820,342
Прибыль	тыс.р.	П	Фпр*Квм	632,342 *0,1538 =97,254	267,689	985,46	1351,4

V – общий объем выпуска (50+25+75=150).

Для нескольких товаров в ассортименте вычисляется средняя величина валовой маржи на единицу условного продукта в целом. Данный метод не лишен условности, так как все постоянные издержки независимо распределяются на каждую единицу выпускаемой продукции.

2. Распределение условно-постоянных издержек по видам продукции и определение  порога рентабельности каждого товара по доле его стоимости  в выручке. Этот метод традиционно считается классическим и наиболее точным. Суть его состоит во взвешивании постоянных  издержек по той доле выручки, которую обеспечивает данный товар в суммарной выручке предприятия (табл. 3).

Таблица 3

Распределение УПИ по видам продукции

и определение  порога рентабельности каждого товара

по доле его стоимости  в выручке

Показатель	Условное обозначение	Формула расчета	Товар А		Товар В		Товар С		Всего
			тыс.р.	в % к итогу	тыс.р.	в % к итогу	тыс.р.	в % к итогу	тыс.р.	в % к итогу
Выручка от реализации	Вр		1300	1300/ 7850*100= 16,56	1300	16,56	5250	66,88	7850	100
Постоянные затраты	FC		1425* 16,56= 235,99	16,56	236	16,56	953,0255	66,88	1425	100
Порог рентабельности	ПР	FC/Квм	235,99/0,1538=1534,39		557,79		2470,89		4563,07
	ПР, тыс.шт.	FC/ВМед	59		10,727		35,297		*
Прибыль	П	Вр-С/с	-35,99		314		1071,975		1350
Рентабельность продукции	R	П/ С/с	-35,99/ (235,99+1100)= -0,027		0,32		0,26		0,21

 

Метод распределения УПИ пропорционально  доле в выручке отличается от распределения  пропорционально, например, оплате труда. Здесь выявлен убыточный товар  А, при этом рентабельность продаж в целом не изменяется. Другие методы представляются более обоснованными.

 

3. Распределение условно-постоянных  издержек по видам продукции  пропорционально их доле в  выручке от реализации и определение  порога рентабельности каждого товара.

Для расчета требуется вспомогательный коэффициент распределения УПИ пропорционально их доле в выручке от реализации (Кв):

Кв=FC/Вр,  Кв=1420/7850=0,1815.

Таблица 4

Распределение условно-постоянных издержек по видам продукции пропорционально  их доле в выручке от реализации

Показатель	Условное обозначение	Формула расчета	Товар А		Товар В		Товар С		Всего, тыс.р.
			р./ед.	всего, тыс.р.	р./ед.	всего, тыс.р.	р./ед.	всего, тыс.р.
Постоянные затраты	FC	Ц(Вр)*Кв	26* 0,1815= 4,719	1300*0,1815= 235,95	9,438	235,95	12,71	952,875	1424,775
Себестоимость	С/с	VC+FC	26,719	1335,95	39,438	985,95	55,71	4177,875	6499,775
Прибыль	П	Вр-С/с	-0,719	-35,95	12,562	314,05	14,29	1072,125	1350,225
Рентабельность продукции	R	П/ С/с		-0,027		0,318		0,257	0,208
Порог рентабельности	ПР, тыс.р	FC/Квм		1534,135		557,669		2470,508	4562,312
	ПР, тыс.шт	FC/ВМед		59,988		10,725		35,292	*

 

Результат нерентабельности товара А  подтвердился. Однако выручка не имеет  непосредственной взаимосвязи с  условно-постоянными издержками, поэтому  распределение таким методом правомерно только с точки зрения поиска базы для расчетов.

Более обоснованны представляется подход с применением показателя маржинальной прибыли, так как ее можно рассматривать не только как  разницу между выручкой от реализации и переменными затратами, но и как сумму условно-постоянных издержек и прибыли.

 

4. Распределение  условно-постоянных издержек по  видам продукции пропорционально  их доле в валовой марже  и определение порога рентабельности каждого товара.

Здесь применяется промежуточный  показатель – коэффициент безубыточности (Кб), предусматривающий распределение УПИ пропорционально валовой марже.

Кб=FC/ВМ, Кб==1425/2775=0,5135.

 

Таблица 5

Распределение условно-постоянных издержек по видам продукции пропорционально  их доле в валовой марже

Показатель	Условное обозначение	Формула расчета	Товар А		Товар В		Товар С		Итого, тыс.р.
			р./ед.	всего, тыс.р.	р./ед.	всего, тыс.р.	р./ед.	всего, тыс.р.
Постоянные затраты	FC	ВМ*Кб	4*0,5135= 2,054	200*0,5135= 102,7	11,297	282,425	13,864	1039,838	1424,963
Себестоимость	С/с	VC+FC	22+ 2,054= 24,054	1100+ 102,7= 1202,7	41,297	1032,425	56,864	4264,838	6499,963
Прибыль	П	Вр-С/с	26-24,054=1,946	1300-1202,7=97,3	10,703	267,575	13,136	985,162	1350,037
Рентабельность продукции	R	П/ С/с		97,3/ 1202,7= 0,081		0,259		0,231	0,208
Порог рентабельности	ПР, тыс.р	FC/Квм		102,7/ 0,1538=667,57		667,6		2695,95	4031,08
	ПР, тыс.шт	FC/ВМед		102,7/4= 25,676		12,84		38,51	*