Экспорт для государственных нужд РФ

    3. Деятельность является предпринимательской,  т.е. направленной на систематическое  получение прибыли и осуществляемой  на свой риск (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ).

    4. Деятельность носит регулярный  характер.

    Критерии  регулярности деятельности НК РФ не установил.

    При этом единичные факты совершения хозяйственных операций в России не могут рассматриваться как  регулярная деятельность.

    Так, например, отдельные факты продажи  в России принадлежащего иностранной  организации недвижимого имущества, оказание услуг единожды в течение  года нельзя отнести к регулярной деятельности.

    Объектом  налогообложения является прибыль, которую она получила через указанное  представительство (ст. 247 НК РФ). При  этом под прибылью представительства  понимается разница между доходами этого представительства и его расходами (п. 2 ст. 247, п. 1 ст. 307 НК РФ).

    Иностранные организации исчисляют и уплачивают налог на прибыль и авансовые  платежи в общем порядке, установленном  ст. ст. 286, 287 НК РФ (п. 8 ст. 307 НК РФ).

    Форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций  утверждена Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1, а Инструкция по ее заполнению - Приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118.

    Налоговая декларация представляется по итогам отчетного периода не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 289, абз. 2 п. 8 ст. 307 НК РФ). Налоговую декларацию по итогам года иностранная организация должна представить не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289, абз. 2 п. 8 ст. 307 НК РФ).

    Годовой отчет о деятельности иностранной  организации в РФ нужно представить  одновременно с налоговой декларацией  по форме, утвержденной Приказом МНС  России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19 (абз. 2 п. 8 ст. 307 НК РФ).

 

III. Если организация получает доходы от источников в России и при этом не имеет постоянного представительства, налогообложение таких доходов производится в порядке, установленном ст. ст. 309 - 310 НК РФ.

Указанные доходы иностранных организаций подразделяются на два вида:

1. Доходы, облагаемые  у источника выплаты - налогового  агента (п. 1 ст. 309 НК РФ).

2. Доходы, которые  не подлежат налогообложению  (п. 2 ст. 309 НК РФ).

 

    1. Не подлежат налогообложению у источника выплаты следующие доходы:

    1. Доходы, полученные иностранной  организацией от продажи товаров,  иного имущества, имущественных  прав, осуществления работ, оказания  услуг на территории РФ, не  приводящие к образованию постоянного  представительства (п. 2 ст. 309 НК РФ).

    Исключением из этого правила являются:

    - доходы от реализации недвижимого  имущества, находящегося на территории  России (пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ);

    - доходы от реализации акций  (долей) российских организаций,  более 50 процентов активов которых  состоит из недвижимого имущества,  находящегося на территории Российской  Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ);

    - доходы от реализации финансовых  инструментов, производных от вышеуказанных  акций (долей) (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ).

    Три группы перечисленных выше доходов  подлежат налогообложению у источника  выплаты (п. 1 ст. 309 НК РФ).

    При применении п. 2 ст. 309 НК РФ следует учитывать  случаи, когда иностранная организация  реализует ценные бумаги, по которым  начисляется процентный (купонный) доход (например, векселя, облигации). Если в цену реализации включается накопленный  процентный (купонный) доход, т.е. ценная бумага продается по цене выше номинала, доход от продажи нельзя рассматривать исключительно как доход от продажи имущества. В данном случае налоговый агент должен удержать налог на прибыль с дохода в виде накопленного процентного (купонного) дохода в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.02.2007 N 03-08-05).

    2. Доходы в виде премии по  перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые  иностранному партнеру (абз. 2 п. 2 ст. 309 НК РФ).

    3. Доходы от реализации на иностранных  биржах (у иностранных организаторов  торговли) ценных бумаг или производных  от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ).

    4. Доходы от перевозок, осуществляемых  иностранной организацией исключительно  между пунктами, находящимися за  пределами РФ (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).

    5. Доходы, полученные иностранной  организацией от российской организации  в результате выполнения работ  (услуг) за пределами территории  РФ (п. 1 ст. 309 НК РФ, абз. 3 п. 2.1 разд. II Методических рекомендаций, Письма Минфина России от 11.07.2007 N 03-03-06/1/478, УФНС России по г. Москве от 24.11.2006 N 19-11/103094).

    Также к таким доходам относятся  суммы, выплачиваемые российскими  банками за обслуживание их счетов "ностро" в иностранных банках, а также за осуществление операций по этим счетам, комиссии за организацию  синдицированных кредитов, юридическую  экспертизу и т.д. (абз. 4 п. 2.1 разд. II Методических рекомендаций).

    Таким образом, при выплате указанных  выше доходов в пользу иностранной  организации налог источником выплаты  не удерживается. Причем для этого  организации, выплачивающей доход, не требуется получать от иностранной  организации и представлять в  налоговый орган какие-либо документы (см. п. 2.1 разд. II Методических рекомендаций).

 

2. К случаям, когда налоговый агент имеет право не удерживать налог с доходов, выплачиваемых иностранной организации, относятся:

1. Доход выплачивается  иностранной организации, имеющей  постоянное представительство в  России (пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ).

При этом необходимо соблюдение следующих условий:

- выплачиваемый  доход непосредственно относится  к постоянному представительству;

- у налогового  агента имеется нотариально заверенная  копия свидетельства о постановке  иностранной организации на учет  в налоговом органе по форме  N 2401ИМД, утвержденной Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124. Указанная копия должна быть оформлена не ранее, чем в предшествующем календарном году.

2. Иностранной  организации выплачиваются доходы, облагаемые по налоговой ставке 0% (пп. 3 п. 4 ст. 284, пп. 2 п. 2 ст. 310 НК РФ).

3. Иностранной  организации выплачивается доход,  полученный при выполнении соглашений  о разделе продукции, и при  этом законодательством РФ о  налогах и сборах предусмотрено  освобождение таких доходов от  удержания налога в России (пп. 3 п. 2 ст. 310 НК РФ).

    4. Доход выплачивается организации  - резиденту иностранного государства,  в отношениях с которым в  России действует международный  договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. При этом нормами соглашения установлено, что такой доход не облагается налогом в России.

 
 
 
 

3. Исчисление и удержание налога при выплате доходов иностранной организации

Если резидент выплачивает в пользу иностранной  организации доходы в соответствии с п. 1 ст. 309 НК РФ, то с таких доходов  необходимо исчислять и удерживать налог.

Следует учитывать, что налоговый агент не вправе уплачивать налог на доходы иностранной  организации за счет собственных  средств (см. Письма Минфина России от 29.05.2006 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 21.06.2006 N 20-12/54155@).

Сумма налога, подлежащая удержанию при выплате доходов  от источников в РФ в пользу иностранной  организации, определяется по следующей  формуле:

 

Н = НБ x С,

 

где Н - сумма  налога, подлежащая удержанию;

НБ - налоговая  база по выплачиваемому доходу;

С - ставка налога на прибыль.

В свою очередь  сумма дохода, подлежащая выплате  иностранной организации, определяется следующим образом:

 

Д = ДН - Н,

 

где Д - сумма дохода, подлежащая выплате иностранной организации;

ДН - доход, начисленный  в пользу иностранной организации;

Н - сумма налога, подлежащая удержанию.

 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы

 

1. http://www.glossary.ru

2. http://www.firstnews.ru

3. http://www.jewellernet.ru

4. http://www.bfm.ru

5.http://postbachelor.org

6.Налоговый кодекс  РФ

7.Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле"