Аудит учета расчетов с учредителями

                                                    30

8. вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общества, независимым оценщиком (аудитором).
9. Акции, поступившие в распоряжение общества, не представляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества. В противном случае, общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества погашением указанных акций.
10. Сумма уставного капитала увеличивается или уменьшается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.
11. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия.

После государственной регистрации  экономического субъекта его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме производственной подписки на акции), отражается по кредиту  счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции  со счетом 75 «Расчеты с учредителями»

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям  предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.

12. Фактическое поступление вкладов учредителей производится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств (счета 50, 51, 52, 55), материальных ценностей (счета 01, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43), нематериальных активов (счет 04), ценных бумаг (счет 58).

                                                     31

13. При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями , сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы». Одновременно но забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.
14. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной, исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

В аналогичном порядке  проверяются расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал  с учредителями (участниками) предприятий  других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 и  кредиту счета 80 производятся на всю  величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных  документах. В том случае, когда  акции предприятия, созданного в  форме акционерного общества, реализуется  по цене, превышающей номинальную  их стоимость, вырученная сумма разницы  между продажно и номинальной  стоимостью относятся в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

По данным субсчета 75-2 «Расчет  по выплате доходов» проверяются  расчеты с учредителями предприятия  по выплате им доходов. Начисление и  выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 « Расчеты  с персоналом по оплате труда».    32

Начисление доходов от участия в предприятии отражаются записью по дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту  счета 75. При отсутствии или недостаточности  прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных  законодательством или учредительными документами, по выплате доходов  за счет резервного фонда (капитала) начисление доходов отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту  счета 75.

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами  учета денежных средств. При выплаты доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей. Сумма налога на доходы от участии в предприятии, учитываются по дебету счета 75 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами -  собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. По завершении проверки аудитор в форме заключения выносит независимое мнение о состоянии финансового учёта и порядка ведения (совершения) общих документов юридического лица. Аудиторское заключение по результатам проверки учредительных документов должно быть построено на основании установления таких фактов, как государственная регистрация предприятия, получения предприятием разрешительных документов, наличие у организации собственного, обособленного имущества, соблюдение легального порядка формирования уставного капитала организации и финансовых расчётов с её участниками и собственниками

Общество обязано выплатить  объявленные по каждой категории (типу) акции дивиденды. Дивиденды выплачиваются  деньгами, а в случаях, предусмотренных  уставом общества, - иным имуществом.

                                                           33

Суммы дивидендов выплачиваются  из чистой прибыли общества за текущий  год. Дивиденды по привилегированным  акциям определенных типов могут  выплачиваться за счет специально предназначенных  для этого фондов общества.

Общество не вправе принимать  решения о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;
• если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами РФ о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если указные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
• в других случаях, предусмотренных законодательством.

Важным моментом, при проведении, аудита является проверка начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей. Необходимо отметить, что  аудитор проверяет правильность и своевременность налогообложения  по следующим основным федеральным  законам: НДС, НДФЛ, ЕСН и налогу на прибыль.

Серьезное внимание необходимо уделить  аудиторской проверке организации  учета и выплат дивидендов. На основании п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» общество вправе один раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено указанным Федеральным законом. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, – иным имуществом. Решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров (п. 3 ст. 42 Закона). Срок выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением

                                                                         34

общего собрания акционеров о выплате  годовых дивидендов. Если уставом  общества или решением общего собрания акционеров дата выплаты годовых  дивидендов не определена, срок их выплаты  не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате годовых  дивидендов. Список лиц, имеющих право  получения годовых дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих  право участвовать в годовом  общем собрании акционеров.

Общество обязано выплатить  объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются  деньгами, а в случаях, предусмотренных  уставом общества, — иным имуществом.

Дивиденды выплачиваются  из чистой прибыли общества за текущий  год. Дивиденды по привилегированным  акциям определенных типов могут  выплачиваться за счет специально предназначенных  для этого фондов общества.

Решение о выплате промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов, размере дивиденд и форме его  выплаты по акциям каждой категории (типа) Принимается советом директоров (наблюдательным советом) общества. Решение  о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме  его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием  акционеров по рекомендации совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размер годовых дивидендов не может  быть больше рекомендованного советом  директоров (наблюдательным советом) общества и меньше выплаченных промежуточных  дивидендов. Общее собрание акционеров вправе принять решение не выплачивать  дивиденды по акциям определенных категорий (типов) либо выплачивать дивиденды  в неполном размере по привилегированным  акциям, размер дивиденда по которым  определен в уставе.

                                                             35

Дата выплаты годовых  дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определяется решением совета директоров (наблюдательного совета) общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня  принятия такого решения.

Общество не вправе принимать  решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;
• если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
• в других случаях, поеду смотренных законодательством.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, задолженность перед акционерами по выплате дивидендов отражается по кредиту счетов: 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», – по дивидендам, начисленным акционерам – юридическим лицам и акционерам – физическим лицам, не являющимся работниками ОАО; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – по дивидендам, начисленным акционерам – работникам организации.

Дивиденды, полученные по акциям иностранной  организации, в целях бухгалтерского учета являются для организации  операционными доходами как поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного  приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н).                    36

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению расчеты по причитающимся  организации дивидендам учитываются  на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76, субсчет 76-3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

В целях налогообложения прибыли  доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 1 ст. 250 НК).

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного  капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор  считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния  на показатели отчетности в части  уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они  должны быть отражены в форме модифицированного  аудиторского заключения.

Любое юридическое лицо в независимости  от организационно-правовой формы и  источников финансирования создаётся  и действует на основании специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита основных документов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт  в себе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаёт необходимость тщательной проверки расчётов с учредителями и правильности налогообложения по таким расчётам.                                           37

В свою очередь, расчёты с финансовыми  участниками предприятия напрямую касаются его имущественной состоятельности, что создаёт предпосылки для  разного рода злоупотреблений со стороны руководства аудируемого лица, и, как следствие отсюда, требуют повышенного внимания проверяющего. Помимо устава, учредительного договора, изменений к ним, протоколов общих собраний учредителей и тому подобных соглашений, оформляющих решение участников о создании и начале функционирования организации, аудитором также проверяется документация, касающаяся уставного капитала будущего предприятия и бухгалтерского учёта расчётов с его учредителями. Вся документация проверяется на предмет соответствия требованиям законодательства РФ и своевременности её составления. Перечень такого рода документации составляют свидетельства о праве собственности на имущество, вносимое в качестве доли (пая) в уставный капитал, свидетельства о регистрации предприятия в налоговых органах и органах статистики, реестр учредителей, выписки из протоколов общих собраний, различного рода лицензии и патенты на осуществление определённых видов деятельности, данные оценки долей, вносимых в уставный капитал и так далее. Собственно, с экспертизы вышеуказанных документов и начинается сама проверка по существу.