52 Операция, совершаемая покупателем или от имени покупателя, или, прежде всего, в пользу покупателя или объединенного предприятия, а не, прежде всего, в пользу приобретаемого предприятия (или его прежних собственников) до объединения, с большой степенью вероятности будет отдельной операцией. Ниже представлены примеры отдельных операций, в отношении которых не должен применяться метода приобретения:

     (a) операция, результатом которой является  установление отношений между  покупателем и приобретаемым  предприятием до объединения;

     (b) операция, в результате которой  работники или прежние собственники  приобретаемого предприятия получают  вознаграждение за будущие услуги; и

     (c) операция, в результате которой  приобретаемое предприятие или  его прежние собственники получают  возмещение за оплату расходов покупателя, связанных с приобретением.

     В пунктах B50-B62 представлено соответствующее  руководство по применению.

     Затраты, связанные с приобретением

     53 Затраты, связанные с приобретением  - это затраты, которым подвергается  покупатель при осуществлении объединения бизнеса. Такие затраты включают комиссию посредника; оплату консультативных, юридических услуг, услуг по бухгалтерскому учету, оценке, прочих профессиональных или консультационных услуг; общие административные затраты, включая затраты на содержание внутреннего отдела по приобретениям; а также затраты на регистрацию и выпуск долговых и долевых ценных бумаг. Покупатель должен отразить в учете затраты, связанные с приобретением, как расходы в тех периодах, когда были понесены затраты и получены услуги, с одним исключением. Затраты на выпуск долговых или долевых ценных бумаг должны быть признаны в соответствии с МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39.

     Последующее измерение и учет

     54 В целом, покупатель должен  осуществлять последующее измерение и учет приобретенных активов, принятых или понесенных обязательств и долевых инструментов, выпущенных при объединении бизнеса, в соответствии с другими применимыми МСФО (IFRS) в зависимости от их характера. Однако, настоящий МСФО (IFRS) содержит руководство по последующему измерению

     и учету следующих приобретенных  активов, принятых обязательств, и долевых  инструментов, выпущенных при объединении  бизнеса:

     (a) повторно приобретенные права;

     (b) условные обязательства, признанные  на дату приобретения;

     (c) компенсирующие активы; и

     (d) условное возмещение.

     В пункте B63 представлено соответствующее  руководство по применению.

     Повторно  приобретенные права

     55 Повторно приобретенное право,  признанное как нематериальный  актив, амортизируется в течение  оставшегося договорного периода по контракту, согласно которому право было предоставлено. Покупатель, который впоследствии продает повторно приобретенное право третьему лицу, должен учесть балансовую стоимость нематериального актива при определении дохода или убытка от продажи.

     Условные  обязательства

     56 После первоначального признания  и до тех пор, пока обязательство  не урегулировано, не аннулировано  или не истекло, покупатель  должен измерять условное обязательство,  признанное при объединении бизнеса,  по наибольшей из следующих сумм:

     (a) сумма, которая была бы признана  в соответствии с МСФО (IAS) 37; и

     (b) сумма, первоначально признанная  за вычетом, где необходимо, совокупной  амортизации, признанной в соответствии  с МСФО (IAS) 18 «Выручка».

     Это требование не распространяется на договоры, учет которых осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 39.

     Компенсирующие  активы

     57 В конце каждого последующего  отчетного периода покупатель  должен измерить компенсирующий  актив, который был признан  на дату приобретения, на той  же самой основе, что и компенсируемое обязательство или актив, в соответствии со всеми договорными ограничениями на его сумму, а в отношении компенсирующего актива, который впоследствии не измеряется по справедливой стоимости, с оценкой руководством собираемости компенсирующего актива. Покупатель должен прекратить признание компенсирующего актива только тогда, когда актив будет взыскан, продан, или покупатель потеряет на него право каким-либо иным образом.

     Условное  возмещение

     58 Некоторые изменения в справедливой стоимости условного возмещения, которое покупатель признает после даты приобретения, могут явиться результатом дополнительной информации, которую покупатель получил после этой даты о фактах и обстоятельствах, которые существовали на дату приобретения. Такие изменения являются корректировками периода измерения в соответствии с пунктами 45-49. Однако, изменения, являющиеся результатом событий, произошедших после даты приобретения, таких как достижение планового дохода, достижение указанной цены акции или достижение вехи в научно- исследовательском проекте, не являются корректировками периода измерения. Покупатель должен отразить в учете изменения в справедливой стоимости условного возмещения, которые не являются корректировками периода измерения следующим образом:

     (a) Условное возмещение, классифицированное  как капитал, не должно быть  переоценено, а его последующее  урегулирование должно и далее  учитываться в составе капитала.

     (b) Условное возмещение, классифицированное  как актив или обязательство,  которое:

     (i) является финансовым инструментом и попадает в сферу применения МСФО (IAS) 39,

     измеряется  по справедливой стоимости, при этом любой полученный в результате доход  или убыток признается либо в составе  прибыли или убытка, либо в составе  прочей совокупной прибыли в соответствии с указанным МСФО (IFRS).

     (ii) не попадает в сферу применения  МСФО (IAS) 39, учитывается в соответствии  с МСФО (IAS) 37 или другими МСФО (IFRS) сообразно обстоятельствам.

     Раскрытие информации

     59 Покупатель должен раскрывать  информацию, которая позволяет пользователям его финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия состоявшегося объединения бизнеса либо:

     (a) в течение текущего отчетного  периода; либо

     (b) после конца отчетного периода,  но прежде, чем финансовая отчетность утверждена к выпуску.

     60 Для достижения цели, сформулированной  в пункте 59, покупатель должен  раскрыть информацию, определенную  в пунктах B64-B66.

     61  Покупатель должен раскрыть информацию, которая позволяет пользователям его финансовой отчетности оценить финансовые последствия корректировок, признанных в течение текущего отчетного периода, которые связаны с объединением бизнеса, состоявшимся в текущем периоде или в предыдущих отчетных периодах.

     62  Для достижения цели, сформулированной в пункте 61, покупатель должен раскрыть информацию, определенную в пункте B67.

     63  Если определенные раскрытия, требуемые этим и другими МСФО (IFRS), не достигают цели, сформулированной в пунктах 59 и 61, покупатель должен раскрыть любую дополнительную информацию, необходимую для достижения таких целей.

     Дата  вступления в силу и переход к  новому порядку учета

     Дата  вступления в силу

     64 Настоящий МСФО (IFRS) должен применяться  на перспективной основе в  отношении объединения

     бизнеса, для которого дата приобретения совпадает  или наступает после начала первого годового отчетного периода, начинающегося 1 июля 2009 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешено. Однако, настоящий МСФО (IFRS) должен быть применен только в начале годового отчетного периода, который начинается 30 июня 2007 г. или после этой даты. Если предприятие применяет настоящий МСФО (IFRS) до 1 июля 2009 г., то оно должно раскрыть этот факт и одновременно применить МСФО (IAS) 27 (с учетом поправок 2008 г.).

     Переход к новому порядку учета

     65  Активы и обязательства, возникшие в результате объединения бизнеса, даты приобретения которых предшествовали применению настоящего МСФО (IFRS), не должны корректироваться с началом применения настоящего МСФО (IFRS).

     66  Предприятие, такое как взаимное предприятие, которое еще не применяет МСФО (IFRS) 3 и совершает одно или более объединений бизнеса, которые были учтены с использованием метода покупки, должно применять положения переходного периода, изложенные в пунктах B68 и B69.

     Налоги  на прибыль

     67 В отношении объединения бизнеса, при котором дата приобретения предшествует применению настоящего МСФО (IFRS), покупатель должен на перспективной основе применить требования пункта 68 МСФО (IAS) 12, с учетом поправок, внесенных данным МСФО (IFRS). То есть покупатель не должен корректировать учет предыдущих объединений бизнеса на ранее признанные изменения в признаваемых отложенных налоговых активах. Однако, начиная с даты применения данного МСФО (IFRS), покупатель должен признавать изменения в признаваемых отложенных налоговых активах как корректировку прибыли или убытка (или, если МСФО (IAS) 12 требует, вне состава прибыли или убытка).

     Прекращение действия МСФО (IFRS) 3 (в редакции 2004 г.)

     67  Настоящий МСФО (IFRS) заменяет МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» (в редакции 2004 г).

     Список  литературы

     1. О бухгалтерском учёте. Федеральный  закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред.  Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ,  от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ).

     2. Положение по бухгалтерскому  учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).

     3. Программа реформирования бухгалтерского  учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности. Утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283.

     4. Принципы подготовки и составления  финансовой отчётности.

     5. Маслов Б. Г., Никитенко Б. Н.  Трансформация российской отчётности в соответствии с МСФО // «Управленческий учёт» №1’2006 – М.: «Дело и сервис», 2006. – 112 с.

     6. Трансформация отчётности в соответствии  с МСФО / В. Г. Чая, Г. В.  Чая – М.: «Финансовая газета», 2006. – 48 с. 

     7. Официальный сайт Министерства  финансов РФ www1.minfin.ru

     8. www.accountingreform.ru