Методы определения таможенной стоимости: подходы к определению

По стоимости сделки с  ввозимыми товарами

 

 

Цены определяются по стоимости  похожих по своим характеристикам  и качеству товаров

Цены определяются путем  вычитания (сложения) из стоимости идентичных или однородных товаров, продаваемых  на территории РФ

Цены ввозимых товаров  определяются по стоимости продуктов  с аналогичными физическими и  качественными характеристиками, страной-производителем и имиджем товара

Цены на ввозимые товары зафиксированы в товарно-транспортных документах

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.2. Классификация методов  исчисления таможенной стоимости товаров 

Рассмотрим подробнее  сущность каждого из обозначенных методов.

1. Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).

Является основным и наиболее часто применяемым методом определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию ТС.  Данный метод регулируется ст. 4 и ст. 5 Соглашения от 25.01.2008 г.

В соответствии с п.1 ст. 4 и п.1, 2 ст. 5 Соглашения от 25.01.2008 г. структура таможенной стоимости определяется по формуле:

Таможенная стоимость = Цена сделки с ввозимыми товарами + Обязательные дополнительные начисления – Вычеты.

В данном случае под ценой сделки (фактурной ценой) понимается цена, установленная соглашением сторон и фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары, проданные в страну импорта; общая сумма всех платежей за импортируемые товары. При этом указанные платежи могут быть осуществлены двумя способами:

• прямой платеж – непосредственно покупателем продавцу;
• косвенный платеж, или в пользу продавца (например, списание покупателем полностью или частично задолженности продавца, путем аккредитива или переуступки финансовых документов).

Обязательные дополнительные начисления

При определении таможенной стоимости товара по методу 1, в цену сделки включаются следующие расходы, при условии, если они не были ранее в нее включены (обязательные дополнительные начисления). Такие начисления представлены ниже в виде схемы на рис. 3.

 

1. Расходы по доставке товара

2. Расходы, понесенные покупателем

3. Часть стоимости товаров  или услуг, представленных покупателем бесплатно или по сниженной цене

4. Платежи, за исполь-зование ОИС

5. Часть дохода продавца  от последующей перепродажи, передаче или использования товаров

 

 

 

 

 

Рис.3. Обязательные дополнительные начисления

Расходы по доставке товара на единую таможенную территорию ТС включают стоимость транспортировки, погрузки или разгрузки, страховую сумму.

Расходы, понесенные покупателем представляют собой брокерские и комиссионные вознаграждения, стоимость тары, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами, расходы по упаковке.

Бесплатно или по сниженной цене для производства и продажи конечных товаров могут поставляться: сырье, материалы, детали, инструменты, штампы, формы, дизайн, эскизы, чертежи.

Под платежами за использование  объектов интеллектуальной собственности  подразумеваются лицензионные и  иные платежи.

Не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

• платежи за право воспроизводства (тиражирования) ввозимых товаров на единой таможенной территории ТС;
• платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на единую таможенную территорию ТС.

Следует отметить, что включение  понесенных расходов или платежей в  цену сделки осуществляется только при  одновременном соблюдении следующих условий:

• есть документальное подтверждение этих расходов или платежей;
• они не включены в цену товара;
• они оплачиваются покупателем.

Дополнительно декларант может представить документы, подтверждающие расходы, понесенные им за операции по доставке товара после ввоза на единую таможенную территорию ТС, которые подлежат исключению из цены сделки (установленные вычеты). Также исключению подлежат расходы на строительство, сборку, монтаж и обслуживание, производимые после ввоза товаров; пошлины, налоги и сборы, взимаемые в ТС.

2. Метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2).

Используется при невозможности определения таможенной стоимости товаров методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами.  Суть метода 2 отражена в ст.6 Соглашения от 25.01.2008 г.

При этом под идентичными  товарами понимаются товары, одинаковые с оцениваемыми товарами по своим физическим характеристикам, качеству и репутации на рынке, а также стране происхождения и производителю. Сравниваемые товары должны быть обязательно произведены в той же стране, что и товары, подлежащие оценке. Незначительные различия во внешнем виде не являются основанием для отказа к применению метода 2 (например, размер, этикетка, цвет).

В качестве обязательного  критерия определения таможенной стоимости  товаров по рассматриваемому методу используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и в том же количестве, что и оцениваемые товары, в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до их ввоза. Однако если таких продаж не выявлено, то последовательно используется:

• стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в иных количествах;
• стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне, но в тех же количествах;
• стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в иных количествах.

Во всех указанных случаях  производится корректировка стоимости, учитывающая различия в коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров, на основе сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с идентичными товарами. Необходимо отметить, что при отсутствии таких сведений метод 2 для целей определения таможенной стоимости не используется.

При определении таможенной стоимости оцениваемых товаров  по указанному методу также может производиться корректировка таможенной стоимости идентичных товаров в случаях нахождения различий в расстоянии перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта. Если определено наличие нескольких стоимостей сделки с идентичными товарами, для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них.

3. Метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 3).

В случаях, когда условия  применения метода 1 и метода 2 не выполняются, применяется метод 3. По своей сути обозначенный метод аналогичен методу определения по стоимости сделки с идентичными товарами, однако для сравнения используются данные о сделках с однородными (неидентичными) товарами. В частности, под такую категорию попадают товары со схожими характеристиками и состоящие из схожих компонентов, которые позволяют им выполнять те же самые функции, что и оцениваемым товарам. Учитываются и признаки однородности товаров: качество товара, наличие товарного знака и его репутация на рынке, страна происхождения товара, а также производитель.

В качестве дополнительного  критерия использования обозначенного метода установлено, что товары, выбранные для сравнения, должны быть ввезены в одинаковых количествах и на одном коммерческом уровне с ввозимыми товарами, в тот же или в соответствующий ему период времени, что и ввозимые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.

При использовании метода 2 и метода 3, таможенная стоимость ввозимых товаров будет определяться как стоимость сделки с идентичными (однородными) товарами, таможенная стоимость которых была определена по методу цены сделки с ввозимыми товарами и принята таможенными органами.

4. Метод вычитания стоимости (метод 4).

Указанный метод используется, когда методы 1-3 не могут быть применены в целях таможенной оценки. При этом необходимо отметить, что метод вычитания  распространяется на такие товары (оцениваемые, идентичные или однородные), что продаются на территории ТС в том же состоянии, в котором они были ввезены. Таким образом, не происходит изменения первоначального состояния обозначенных товаров, а данный метод ориентирован на последующие сделки купли-продажи ввезенного товара на внутреннем рынке страны импорта.

В качестве основы для определения таможенной стоимости принимается:

• цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество (оцениваемых, идентичных или однородных) товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными, в тот же или в соответствующий ему период времени, в который оцениваемые (ввозимые) товары пересекали таможенную границу ТС. Если таких продаж не было осуществлено, то последовательно применяется стоимость товаров на самую раннюю дату по отношению к дате прибытия ввозимых товаров на таможенную территорию ТС, но не позднее, чем по истечении 90 дней после этой даты.
• цены единицы товаров (оцениваемых, идентичных или однородных), по которой их наибольшее совокупное количество продается после переработки (обработки) лицам, не являющимся взаимосвязанными, при условии вычета стоимости, добавленной в результате переработки (обработки) – в случае, если товары не продаются в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию ТС.

Подобрав цену единицы  оцениваемых, идентичных или однородных товаров для определения таможенной стоимости из нее необходимо вычесть следующие суммы (затраты, понесенные только при осуществлении реализации на внутреннем рынке):

• расходы на выплату вознаграждений агенту (надбавка на прибыль, общие расходы связанные с продажей ввозимых товаров того же класса и вида на территории ТС);
• расходы, понесенные за транспортировку, страхование, а так же организацию погрузочных, разгрузочных работ на территории ТС;
• суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов, а также иных платежей, подлежащих уплате на территории ТС в связи с ввозом или продажей товаров.

5. Метод сложения стоимости (метод 5).

Регулируется ст. 9 Соглашения от 25.01.2008 г. При использовании данного метода за основу определения таможенной стоимости принимается расчетная стоимость товаров, определяемая путем сложения следующих шести компонентов:

• расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров;
• расходов по упаковке, включая стоимость тары, контейнеров, прокладочных материалов и стоимость работ по упаковке;
• стоимости товаров и услуг, предоставленных бесплатно или по сниженной цене покупателем продавцу;
• инженерно-конструкторской проработки и других видов работ, произведенных вне территории ТС;
• расходов, связанных с транспортировкой товаров, погрузкой, выгрузкой или перегрузкой товаров, их страхованием, до момента прибытия товаров на таможенную территорию ТС;
• суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов получаемой экспортером, эквивалентной той величине, которая учитывается при продажах товаров того же класса или вида (товары одной группы или диапазона изделий, изготовленных одним сектором промышленности или отраслью), что и оцениваемые товары, произведенные в стране экспорта для вывоза в ТС.

Другими словами, при использовании  метода 5, таможенная стоимость оцениваемых  товаров будет определяться на основе издержек производства этих товаров, к  которым добавляются суммы прибыли  и расходов, характерных для их продажи в ТС.

В целом метод сложения для определения таможенной стоимости ввозимых на единую таможенную территорию ТС товаров используется при соблюдении некоторых условий. Применительно к оцениваемым товарам может быть определена расчетная стоимость, составляющие элементы которой отражены ниже на рис. 4.

Расчетная стоимость

 

Расходы в связи с производством  товаров

Суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной  той величине, которая обычно учитывается  при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые  товары

 

 

 

 

Рис.4. Расчетная стоимость  при использовании метода сложения