Товарообменные операции

     В некоторых случаях для предприятия  выгоднее приобрести необходимую им продукцию по договору мены, то есть расплатиться с поставщиком не деньгами, а товарами собственного производства. Но бухгалтерский учет операций по договору мены значительно отличается от учета операций по реализации товаров. 

     6.1 Правовые основы товарообменных операций.

     Итак, в ситуации, когда стороны обменивают один товар на другой, заключается  договор мены (гл. 31 Гражданского кодекса  РФ). При этом чаще всего считают, что обмениваемые товары имеют одинаковую стоимость, и фиксируют это условие  в договоре мены. Но, бывает, что стороны признают товары неравноценными. Тогда это должно быть выделено в договоре как отдельное существенное условие – таково требование статьи 568 ГК РФ.

     Равноценный обмен – это не значит, что  стоимость продукции, предоставляемой  сторонами, абсолютно одинакова. Она может и различаться, но из-за каких-то обстоятельств (например, из-за плохого сбыта) организации договариваются, что будут считать обмен равноценным (без доплаты). Но и в этом случае они могут столкнуться с проблемой, которая возникает при товарообменных ситуациях, - когда невозможно определить продажную стоимость «новой» продукции.

     Если  обмен неравноценный, то сторона, передающая более дешевый товар, должна оплатить разницу в ценах обмениваемых товаров. Причем доплату можно произвести как до, так и после получения товаров. Конкретный порядок такой доплаты устанавливается по соглашению сторон. 

     6.2 Учет и налогообложение товарообменных операций

     Приступая к отражению операций по договору мены, бухгалтер должен определить:

     выручку от передачи имущества по договору мены;

     себестоимость имущества, полученного по договору мены;

     сумму задолженности перед поставщиком  по договору мены.

     Выручка от реализации товаров по договору мены определяется в порядке, предусмотренным  пунктом 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), и равна стоимости полученного товара. Именно на эту сумму предприятие и делает проводку:

     Дебет 62     Кредит 90   - отражена выручка от реализации.

     Теперь  рассмотрим по какой стоимости нужно  отразить в учете полученные товары. Для этого обратимся к пункту 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Это ПБУ было утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

     Так, стоимость товаров, полученных по договору мены, должна быть равна стоимости переданного товара. Это означает, что по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость товаров, передаваемых предприятием. Причем определяется она по рыночной цене.

               Именно на эту сумму предприятие и делает проводку :

     Дебет 08 (10, 41…)      Кредит 60 –  оприходованы полученные ценности.

     Отметим, что сумма произведенной доплаты, при неравноценном обмене товаров, увеличивает первоначальную стоимость  полученного товара.

     Если  передаваемое одной из сторон договора мены имущество еще не продавалось на рынке и рыночная цена на него неизвестна, в этом случае изменится учет как у организации, приобретающей это имущество, так и у организации, передающей это имущество.

     Во-первых, изменится сумма выручки по договору мены у организации, получающей имущество, у которого нет рыночной цены. Согласно ПБУ 9/99, если невозможно установить стоимость получаемого имущества, выручка отражается исходя из стоимости того имущества, которое было передано по договору мены. Эта стоимость определяется по ценам, по которым предприятие обычно реализует такое или аналогичное имущество сторонним покупателям.

     Во-вторых, изменится величина оплаты по договору мены у организации, которая передает имущество, не имеющее рыночной цены. Согласно ПБУ 10/99, если неизвестна стоимость передаваемого имущества, величина оплаты по договору мены определяется исходя из стоимости получаемого имущества. Эта стоимость определяется по ценам, по которым обычно организация приобретает такое или аналогичное имущество.

     На  практике же возможна ситуация, когда  в договоре мены доплата не была предусмотрена, но в последствии  ее все-таки произвели. В этом случае у покупателя нет оснований для  увеличения стоимости полученных материальных ценностей.

     Во-первых, потому, что их фактическая себестоимость, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не изменяется. А во-вторых, обязательства по договору мены были исполнены сторонами надлежащим образом и, следовательно, прекратились (ст.408 ГК РФ). Поэтому покупатель должен произвести такую доплату за счет собственных средств, сделав в учете следующие проводки:

     Дебет 84   Кредит 60 – начислена сумма  доплаты;

     Дебет 60   Кредит 51 – перечислена  сумма доплаты.

     Как рассчитать сумму НДС, которая отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ?

     Согласно  пункту 2 статьи 172 Налогового кодекса  РФ, НДС по полученному имуществу  исчисляется исходя из стоимости  переданного имущества.

     При этом нужно иметь в виду, что  из бюджета можно зачесть только сумму налога, которая не превышает сумму, уплаченную в бюджет с реализации. 

     6.3 Контроль цен при товарообменных операциях

     Как известно, в целях налогообложения  выручка рассчитывается исходя из цен  товаров, указанных сторонами сделки. Однако в случаях с товарообменными операциями налоговые органы могут проверить, правильно ли установлены цены. И если они отклоняются от рыночной цены подобных товаров более чем на 20 процентов, то налоговики имеют право доначислить налоги. Причем исходить они будут из рыночной цены этих товаров.

     Поэтому когда предприятие обменивает товары по таким низким ценам, ему лучше  самостоятельно исчислить налоги исходя из рыночных цен. Тем самым оно  избежит штрафных санкций за занижение  налогов от реализации.10 
Заключение 

     Каждое  предприятие в условиях рынка  стремиться производить те товары и  услуги, которые дают наибольшую прибыль. Ее получение является условием экономического роста предприятия. В то же время  в условиях рынка нет гарантии, что предприятие получит прибыль. Это, прежде всего, зависит от  того, насколько правильно предприятие определяет адекватно спросу перечень (ассортимент), количество и качество товаров, которые оно собирается производить, и методы их реализации, а так же от многих обстоятельств: правильного определения неудовлетворенных желаний покупателей и ориентации предприятия на их производство, уровня издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи своей продукции. Это требует от каждого предприятия определенной организации хозяйствования, т.е. проведение определенной экономической и производственной политики, поиска своего пути развития,  своего маркетинга, своих форм хозяйствования и точного бухгалтерского учета.

     В условиях рыночной системы каждый производитель выходит на рынок со своей продукцией самостоятельно, и то предприятие, которое создает для себя лучшие условия продажи своих товаров на рынке, будет находиться в лучшем положении по сравнению с другими, выпускающими аналогичную продукцию. Поэтому, чтобы процветать, нужно расти, изыскивать новые формы применения капитала, новые экономически эффективные технологии производства, новые формы доведения продукции до рынка, т.е. «знать-мочь-хотеть-успевать».

     Как известно, хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства.

     Главными  задачами бухгалтерского учета являются:

• обеспечения контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами и сметами;
• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и банковскими органами;
• выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности.

     Итак, большую роль в достижении главной цели деятельности любого предприятия – получения максимальной прибыли при минимальных затратах – играет четкая организация учета и анализа готовой продукции на предприятии.

     Рассуждая об объективности и необходимости  изучения вопроса связанного с учетом готовой продукции на производстве, нельзя не заметить, что в настоящее время в России еще в недостаточной степени созданы условия для устойчивого долговременного роста и остаются факторы, которые способны оказать негативное влияние на перспективы развития отечественной экономики, прежде всего:

• низкий уровень капитализации российских банков;
• ускорение морального и физического износа производственной базы;
• возможное ухудшение внешнеэкономической конъюнктуры, включая снижение цен на энергоносители и замедление темпов роста мировой экономики.

     Позитивные  тенденции развития российской экономики, проявившиеся в посткризисный период, благоприятная внешнеэкономическая  конъюнктура, внутренняя социально-экономическая  стабильность и начало реализации мер долгосрочной экономической стратегии Правительства Российской Федерации позволили в целом сохранить положительную динамику важнейших макроэкономических показателей на протяжении двухтысячного года.

     На  фоне данной экономической реалии необходимо повысить заинтересованность самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления. Естественно, что переход к рыночной экономике, приватизация государственной собственности, образование хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм существенно повысили роль и значение бухгалтерской информации. Добиться того, чтобы бухгалтерская информация стала на вашем предприятии объективной, достоверной, понятной и защищенной как для внутренних, так и внешних пользователей, можно лишь при творческом подходе и знании основных нормативных документов.

 

      Список используемой литературы 

     1. Глушков И.Е., Бухгалтерский учет  на современном предприятии. М, Конус, 2001 г.

     2. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бухгалтерский учет, М. 2000 г.

     3. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» 3-е издание 2001 г.

     4. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

     5 .Полковский Л.М. «Основы бухгалтерского учета» 2000 г. 

     Журналы:

     1. Бухгалтерский учет, № 4, 2000г.

     2. Главбух, «Оказание услуг через посредника». № 9, октябрь 1999 г.

     3. Главбух, № 16, 2000 г.

     4. Главбух, № 5, 2001 г.

     5. Хозяйство и право,  № 1, 1999г.

     6. Хозяйство и право, № 7, 2000 г.