Совершенствование организации учёта и отчётности

       - обеспечение информацией руководителей  всех уровней управления, необходимой  для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

       - формирование информации, которая  служит средством внутренней  коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

       - оперативный контроль и оценка  результатов деятельности внутренних  подразделений и предприятия  в достижении цели;

       - перспективное планирование и  координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

       Учётно-аналитический  цикл характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием. Специфика предприятия его производственные мощности и фактические объемы производства, объём хозяйственных связей предприятия определяют выбор и применение информационной системы бухгалтерского учета.

       Признаками  классификации учётно-аналитического цикла являются: широта охвата информации, степень взаимосвязи финансового и управленческого учета, оперативность затрат на производство, полнота включения затрат в себестоимость продукции⁴.

       По  широте охвата информацией видов деятельности, организационной структуры предприятия, продукции различают полные учётно-аналитические циклы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учета, и системы с целевым набором их составных частей.

       Систематический учет затрат — есть финансовый учет затрат на производство с его регламентацией по составу затрат, способам регистрации, идентификации и группировки, представления в отчетности. Элементами систематического учета являются⁵:

       1) измерение и оценка затрат по приобретению и использованию производственных ресурсов;

       2) контроль процессов снабжения, производства, реализации в натуральных измерителях;

       3) группировка затрат по статьям расхода и элементам, по местам возникновения, по видам продукции, работ и услуг, сюда же относится порядок включения затрат в себестоимость;

       4) внутренняя и внешняя отчетность, удовлетворяющая своих пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.

       Проблемный  учет формирует информацию об экономической, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.

       Задачи  проблемного учета решаются с  помощью методов программирования, нормирования, планирования, прогноза, системного экономического анализа, контроля и регулирования на основе фактических данных производственного учета и статистики. Содержание понятия "проблемный учет" показывает, что данные этого учета используются для решения будущих экономических и производственных проблем предприятия. Данные проблемного учета используются для:

       • планирования и прогнозирования затрат и доходов, нормирования и составления смет (бюджетов);

       • анализа расходов и отклонений от нормативов (стандартов) и анализа доходности производства продуктов;

       • оценки деятельности структурных подразделений и предприятия по критерию величины затрат и доходов, получаемых в процессе производства и сбыта;

       • принятия многовариантных управленческих решений на ближайшую и дальнюю перспективу в области производства и сбыта, кооперирования, импорта и экспорта, ассортимента продукции и др.;

       • разработки моделей управления запасами и затратами, которые бы обеспечивали оптимизацию затрат и доходов.

       По  степени взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом в практике зарубежных стран применяют две основных информационных системы учета: монистическую и автономную.

       Монистическая информационная система бухгалтерского учета — это интегрированная система, объединяющая систематический и проблемный учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета. Систематический учет путем отражения на счетах бухгалтерского учета производственных издержек, готовой продукции и ее реализации дает возможность оценить деятельность предприятия, его финансовое положение.

       Дополняя  финансовую информацию данными внутренней отчетности, администрация может  оценить рациональность организации производства на любом его участке. Из оперативных сведений и отчетности материально-ответственных лиц определяются положительные и отрицательные отклонения от действующих стандартов. Тем самым создаются предпосылки организации действующей системы контроля за издержками и доходами. Малые предприятия, выпускающие однородную по своему составу продукцию, могут применять интегрированную или монистическую информационную систему бухгалтерского учета.

       Автономная  информационная система бухгалтерского учета — обособленное создание систематического и проблемного учета. Связь между финансовым и управленческим учетом осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования.

       По  оперативности затрат информационные системы бухучета подразделяют: на систему учета фактических (прошлых, исторических) затрат и систему учета стандартных (нормированных) затрат. Оперативность затрат — один из критериев действенности информационных систем бухучета, ориентированных на увеличение эффективности.

       Система учета фактических (прошлых) затрат состоит в формировании информации для расчета себестоимости реализованной продукции и прибыли, для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования.

       Система учета стандартных  затрат включает: разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, основных фондов, на затраты труда, накладных расходов; составление калькуляций себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет.

       В мировой практике такая система  называется "стандарт-кост". Она ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при возникшей необходимости регулирование ее процесса⁶.

       Полнота включения затрат в себестоимость - один из признаков классификации систем учета, применяемый на  практике. Существует система учета полных затрат и система учета частичных затрат — две системы, отвечающие в бухгалтерском учете различным целям.

       Система учета полных затрат представлена традиционным учетом затрат на производство и калькулирование себестоимости. Основной группировкой затрат является их деление на прямые (относимые прямо на объект калькулирования) и косвенные (распределяемые между объектами калькулирования пропорционально какой-либо базе).

       Под системой частичных затрат понимается подход, когда производится подбор отдельных элементов затрат, которые носят прямой характер и включаются в себестоимость отдельных видов продукции. Затраты при этой системе зависят от объемов производства и потому их называют переменными. Калькуляция ограниченных затрат включает только производственные расходы, связанные с выпуском калькулируемого продукта.

       Часть затрат, которые носят косвенный  характер, имеет отношение ко всей продукции. Такого рода затраты возмещаются из общей суммы выручки. В зарубежной практике этот вариант учета называется "директ-костинг".

       При разработке учётно-аналитического цикла  его основополагающим признаком  должен выступать учёт затрат по сферам деятельности в неразрывной связи  с определением эффективности каждой сферы. Такой подход допускает выделение:

       -    учёт снабженческо-заготовительной  деятельности;

       -   учёт производственной деятельности, учёт затрат на производство  и себестоимость продукции;

       - учёт финансово-сбытовой деятельности;

       - учёт инвестиционной деятельности;

       -  анализ;

       - контроллинг.

       Подводя итоги, можно констатировать, что  информационная система бухгалтерского учета может быть представлена как  интегрированная система учёта  затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая представляет информацию как для оперативных, так и перспективных финансовых и управленческих решений данного субъекта хозяйствования.

 

1.2 Характеристика пользователей  учётной информации 

       Как в отечественной, так и в зарубежной практике производственно-хозяйственной  деятельности используется разнообразная учётная и финансовая информация для функционирования системы управления субъекта хозяйствования. Формируемая на основе данных оперативного, статистического и бухгалтерского учета  информация  может быть классифицирована по данному признаку на: оперативную, статистическую и бухгалтерскую, что позволяет более полно охарактеризовать финансовые результаты деятельности предприятия.

       Однако, для удовлетворения информационных потребностей, она должна представлять собой не просто набор важных сведений из области хозяйственной жизни, а целостную систему экономических показателей, необходимых  для принятия эффективных управленческих решений.

       Основной  формой представления учётной информации на уровне субъекта хозяйствования (предприятия, банка, учреждения) в условиях рыночной экономики является отчетность. Термин “отчетность” имеет несколько значений. В узком смысле отчетность представляет собой оправдательные документы, содержащие отчет о работе, о произведенных расходах. Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которым можно проследить хозяйственную деятельность предприятия. По-разному определяют бухгалтерскую и финансовую отчетность и специалисты.

       Так, например, И.Е. Тишков отмечает, что  “финансовая отчетность – это набор форм и показателей, а также пояснительных материалов  к ним,  отражающих результаты хозяйственной деятельности”.  В.Д. Новодворский  и Л.В. Пономарева  рассматривают бухгалтерскую отчетность, как “особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета и отражающих сводные данные, которые характеризуют состояние и результаты работы хозяйства, его подразделений или отдельного предпринимателя за определенный период”.

       Другие  ученые-экономисты считают, что “отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период ”.  Л.В. Донцова определяют финансовую отчетность как «совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений». Т.Б. Крылова приводит аналогичное определение отчетности в соответствии с Международными учетными стандартами.

       В соответствии со статьей 2."Основные понятия, применяемые в настоящем  Законе" Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и  отчетности" бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.

       Из  вышеприведенных определений следует, что финансовая отчетность представляет собой совокупность характеристик, отражающих разностороннюю хозяйственную деятельность предприятия и, прежде всего, – имущественное состояние предприятия и финансовые результаты его работы, а ее основой  является система бухгалтерской отчетности предприятия. Финансовая отчетность предприятия используется при анализе и аудите финансовых результатов деятельности предприятия, а также при его налогообложении.

       Происходящие  в последнее время в нашей  стране преобразования в методах  хозяйствования привели к значительным изменениям в составе и содержании форм бухгалтерской отчетности. Так, например, была значительно изменена структура баланса (форма № 1), содержание некоторых его статей; претерпел серьезные изменения Отчет о финансовых результатах, который теперь называется Отчет о прибылях и убытках; изменилась форма № 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”; были введены новые формы: “Отчет о движении капитала”, “Отчет о движении денежных средств”. Таким образом, новый состав годового отчета в настоящее время состоит из бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), приложений к ним (формы № 1-5), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с  законодательством подлежит обязательному аудиту.