Задача на по учету акцизов

Притчина Ольга группа. 3182

Задача:

 

01 сентября 2012 года ОАО «Алко»  приобрело в качестве сырья  этиловый спирт – 159450 л. (Цена  за литр без НДС и акцизов  – 100 р.)

В т.ч. 1200 л этилового спирта для  производства пива.

 

С 01 по 30 сентября 2012 года ОАО «Алко» произвело и реализовало:

• сухое красное вино (Доля этилового спирта–10-12%) – 45000 л на сумму 18000000 руб. (в т.ч. НДС) С/с – 13 млн.руб.
• игристое вино (Доля этилового спирта – 10-12%) – 30000 л на сумму 12 млн.руб. (в т.ч. НДС) С/с – 9 млн.руб.
• коньяк – 360000 л. Для производства алкогольной продукции израсходовано этилового спирта 150000 л. Реализовано продукции на сумму 540 млн.руб.(в т.ч. НДС) С/с – 400 млн.руб.
• пиво – 25000л. (Доля этилового спирта – 4,8%) на сумму 2,5 млн.руб. (в т.ч. НДС) С/с – 1,7 млн.руб.

 

Определить налоговую базу. Отразить расчеты по акцизам. Рассчитать сумму  акциза, подлежащую уплате в бюджет. Указать сроки его уплаты.

 

Решение:

 

1. Сухое красное вино:

Объем безводного этилового спирта в составе продукта=11%*45000л=4950л.

2. Игристое вино:

Объем безводного этилового спирта в составе продукта=11%*30000л=3300л.

3. Коньяк:

Доля этилового спирта в составе  продукта=150000л/360000л*100%=42% > 9%

Объем безводного этилового спирта в составе продукта – 150000 л.

 

Итого объем этилового спирта: 158250 л.

 

Налоговый кодекс РФ:

 

Ст. 193 п.1: Налогообложение этилового спирта, а также алкогольной продукции с 1 июля 2012 года по 31 декабря 2014 года включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам:

• Этиловый спирт – 44 рубля за литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
• Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов – 300 рублей за литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
• Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% и до 8,6% включительно – 12 рублей за литр.

 

По общему правилу, закрепленному  в п.2 ст.199 Налогового кодекса РФ, суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Однако из этого правила есть исключение. Если купленные подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, сумму акциза, уплаченного при покупке, можно принять к вычету. Это делается во избежание двойного налогообложения.

Но следует учитывать, что такие  вычеты производятся, только если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Это определяет пункт 3 статьи 199 Налогового кодекса РФ.

 

То есть, согласно НК РФ мы имеем  право принять к вычету входной  акциз по всем товарам, кроме пива.

 

 

 

Хозяйственные операции:

Наименование ХО	Д	К	Сумма, тыс.руб.	Расчет суммы
Оприходован этиловый спирт, используемый для производства вин и коньяка	10.1	60	15 825	(159450л-1200л)*100р./л.                                 цена
Отражен входной НДС	19.НДС	60	2 848,5	15825т.р.*18%
Отражен входной акциз	19.Акциз	60	6 963	158250л*44р./л.                   акциз
Оприходован этиловый спирт, используемый для производства пива	10.2	60	172,8	1200л.*100р./л+1200л.*44р./л.                цена                                акциз
Отражен входной НДС	19.НДС	60	31,1	172,8 т.р.*18%
Реализовано сухое красное вино -отражена выручка -с/с -НДС -акцизы	62 90.2 90.3 90.4	90.1 43 68.НДС 68.Акциз	18 000 13 000 2 745,763 1 485	18 млн.руб*18%/118% 4950л.*300р./л.                 акциз
Реализован игристое вино -отражена выручка -с/с -НДС -акцизы	62 90.2 90.3 90.4	90.1 43 68.НДС 68.Акциз	12 000 9 000 1 830,508 990	12млн.руб.*18/118% 3300л.*300р./л.                акциз
Реализован коньяк -отражена выручка -с/с -НДС -акцизы	62 90.2 90.3 90.4	90.1 43 68.НДС 68.Акциз	540 000 400 000 82 372,881 45 000	540млн.руб.*18%/118% 150000л.*300р./л.                   акциз
Реализовано пиво -отражена выручка -с/с -НДС -акцизы	62 90.2 90.3 90.4	90.1 43 68.НДС 68.Акциз	2 500 1 700 381,356 300	2,5млн.руб.*18%/118% 25000л.*12р./л.                   акциз
Принят к вычету НДС по приобретенному этиловому спирту	68.НДС	19.НДС	2 879,6	2848,5 тыс.р.+31,1 тыс.руб.
Принят к вычету акциз по приобретенному спирту, использованному для производства вин и коньяка	68.Акциз	19.Акциз	6 963
Выявлен финансовый результат от реализации продукции	90.9	99	14 694,5	(18млн.р.-13млн.р.-2 745,763т.р. -1485т.р.) +(12млн.р.-9млн.р.-1 830,508т.р.-990т.р.) +(540млн.р.-400млн.р.- 82 372,881т.р.-45 0000т.р.)+(2,5млн.руб.-1,7млн.р.-381,356т.р.-300т.р.)
Сумма акциза к уплате: (1485т.р.+990т.р.+45000т.р.+300т.р.)-6963т.р.=40 812 т.р.

Согласно ст. 204 НК РФ акциз уплачивается равными долями в 2 срока: 
1. не позднее 25-го числа месяца следующего за отчетным.

До 25.10.12:                                                                                                 20 406 000 руб. 
2. не позднее 15-го числа второго месяца следующего за отчетным.

До 15.11.12:                                                                                                 20 406 000 руб.