Учет внереализационных доходов и расходов в бухгалтерском учете

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

 

 

1. Учет внереализационных доходов и расходов в бухгалтерском учете…………………………………………………………..5

 

2. Внереализационные доходы………………………………...8

 

3. Внереализационные расходы……………………………….12

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………14

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК……………………………………………16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ 
 
 
              В условиях перехода к рыночной экономике повышается роль и значение налогового учета, который должен своевременно и полно соответствовать новым тенденциям развития отношений в современном обществе. Естественно, что в налоговом учете большое значение имеет учет доходов и расходов организации от основной деятельности. Вместе с тем, важную роль играют операционные и внереализационные доходы и расходы. Актуальность избранной темы обусловлена тем, что одним из главных условий эффективной работы предприятия является правильный, организованный на должном уровне учет операционных и внереализационных доходов и расходов. 
В ходе написания контрольной работы необходимо решить следующие задачи: 
• раскрыть сущность операционных и внереализационных расходов и их классификацию;

 • дать понятийное определение и состав операционных и внереализационных доходов ииххарактеристика;  
• охарактеризовать операционные и внереализационные доходы и расходы, а так же пояснить порядок их аналитического и синтетического учета .

Эффективность хозяйствования предприятия характеризуется  показателями финансовых результатов. Финансовые результаты от деятельности организации и их использование  отражаются на счетах Раздела VIII плана  счетов “Финансовые результаты”. Счета  этого раздела предназначены  для обобщения информации о доходах  и расходах организации, а также  выявления конечного финансового  результата деятельности организации  за отчетный период.

Любое предприятие имеет доходы и расходы. Расходы менее приятны для  организации потому, что они несут  с собой уменьшение экономических  выгод для предприятия. Прибыль  или убыток отчетного периода  предприятия определяется как: прибыль  или убыток от реализации + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы – прочие операционные расходы + прочие внереализационные  доходы – прочие внереализационные  расходы.

Внереализационных доходов и расходов у организаций  меньше чем операционных. В данной контрольной работе постараемся рассмотреть какие доходы и расходы могут быть отнесены к внереализационным. О различных видах внереализационных обязательств о том, на каком бухгалтерском счете они учитываются.

Цель  контрольной работы - изучить методику учета доходов и расходов от внереализационных операциях на предприятие.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
Учет  внереализационных доходов и  расходов в бухгалтерском учете.

 

 

         На счете Прибылей и убытков отражаются внереализационные доходы и расходы, не связанные с операциями по реализации продукции (товаров, работ, услуг и другого имущества) и обязательств.

К внереализационным  доходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек;
• курсовые разницы;
• суммы дооценки активов;
• прочие внереализационные доходы.

Внереализационные доходы подлежат учету в сопоставлении  с соответствующими расходами. Такими расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• суммы уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие внереализационные расходы.

Рассмотрим отражение  учета отдельных видов внереализационных  доходов и расходов.

Так, курсовые разницы  относятся к прочим доходам (расходам). Они образуются следующим образом:

• при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе организации, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос или снизился;
• при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже или выше, чем на дату ее возникновения;
• при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше или ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумма положительной  курсовой разницы отражается

Д 50 (52, 60, 62, 76…), К 91.1.

Отрицательные курсовые разницы отражаются

Д 91.2, К 50 (52, 60, 62, 76 …).

В налоговом учете  положительные курсовые разницы  увеличивают налогооблагаемую прибыль  фирмы (ст. 250 НК РФ), отрицательные курсовые разницы – уменьшают (ст. 265 НК РФ).

Рассмотрим пример учета курсовых разниц.

Пример. Исходные данные: На валютный счет ООО «Блеск» поступило 1 000 долл. США.  
Это сумма аванса, полученного от иностранного партнера под предстоящую поставку материалов. Курс доллара США по данным ЦБ РФ составил 31 руб. До конца отчетного периода никаких других операций по валютному счету не было. По состоянию на последний день отчетного периода курс доллара США составил 31,10 руб.

Определить курсовые разницы. Содержание хозяйственных  операций и их отражение в бухгалтерском  учете приводится в табл. 4.

Таблица 4

Содержание хозяйственных  операций и их отражение в бухгалтерском  учете

 

№  п/п	Содержание хозяйственной  операции	Проводка		Сумма, руб.
		Д	К
1	Переоценка средств на валютном счете (31,1 руб.- 31,0 руб.) ? 1000 долл. США	52	91.1	100
2	Переоценка кредиторской задолженности (31,1 руб. – 31,0 руб.) ? 1000 долл. США	91.2	62	100

 

Решение: Как видно из таблицы, при переоценке средств на валютном счете организации возникла положительная курсовая разница, а при переоценке кредиторской задолженности – отрицательная.

Суммы признанных судом  пеней, штрафов, неустоек, начисленных  за нарушение условий хозяйственных  договоров, являются нехарактерными (случайными) внереализационными доходами или расходами  и учитываются так:

Д 91.2, К 76.2 (в виде расходов) или Д 76.2 К 91.1 (в виде доходов).

Нехарактерные (случайные) доходы и расходы в организациях многочисленны и разнообразны.

Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных  организацией убытков принимаются  к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Перечисления благотворительных  взносов, расходы на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий  культурно-просветительского характера  отражаются в учете следующей  проводкой:

Д 91.2, К 76.

В налоговом учете  эти расходы не принимаются к  учету при исчислении налога на прибыль  организаций (п. 15, 29 ст. 270 НК РФ).

По окончании  каждого месяца определяется финансовый результат от прочих видов деятельности:

91.9 (Сальдо прочих  доходов и расходов) = 91,1 (Сумма  прочих доходов) – 
– 91.2 (Сумма прочих расходов).

Если сумма доходов  превысила сумму расходов, то организация  получила прибыль.

Сумма прибыли должна быть отражена в конце месяца в  виде

Д 91.9, К 99,

а убыток – Д 99, К 91.9.

Счет 91 на конец  каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако субсчета 91.1 и 91.2 в течение  года сальдо имеют, и их величина будет  увеличиваться, начиная с января отчетного года.

 

 

 

 

 

Внереализационные доходы

 

 

      Внереализационными доходами признаются доходы, не отнесенные к доходам от реализации.

      Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы (здесь выбраны наиболее распространенные виды доходов; полный перечень см. в ст.250 НК РФ):

- от долевого участия  в других организациях;

- в виде положительной  (отрицательной) курсовой разницы,  образующейся вследствие отклонения  курса продажи (покупки) иностранной  валюты от официального курса  ЦБ РФ на дату перехода права  собственности на иностранную  валюту;

- в виде признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения  суда, вступившего в законную  силу, штрафов, пеней и (или)  иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба;

- от сдачи имущества  в аренду (субаренду), если такие  доходы не были учтены как  доходы от реализации по статье 249 НК РФ;

- от предоставления в  пользование прав на результаты  интеллектуальной деятельности, если  такие доходы не были учтены  как доходы от реализации по  статье 249 НК РФ;

- в виде процентов,  полученных по договорам займа,  кредита, банковского счета, а  также по ценным бумагам и  другим долговым обязательствам;

- в виде сумм восстановленных  резервов, ранее созданных за  счет расходов;

- в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав (за исключением случаев, особо  указанных в ст.251 НК РФ) - исходя  из рыночных цен (ст.40 НК РФ), но не ниже:

- остаточной стоимости  - по амортизируемому имуществу;

- затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам,  услугам).

       Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

- в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе;

- в виде положительной  курсовой разницы, возникающей  от переоценки имущества в  виде валютных ценностей и  требований (обязательств), стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, в том числе по валютным  счетам в банках, проводимой в  связи с изменением официального курса иностранной валюты, установленного Центральным банком РФ;

- в виде суммовой разницы,  возникающей у налогоплательщика,  если сумма возникших обязательств  и требований, исчисленная по  установленному соглашением сторон  курсу условных денежных единиц  на дату реализации (оприходования)  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, не соответствует фактически  поступившей (уплаченной) сумме в  рублях;

- в виде стоимости полученных  материалов или иного имущества  при демонтаже или разборке  при ликвидации выводимых из  эксплуатации основных средств  (за исключением случаев, предусмотренных  подп.19 п.1 ст.251 НК РФ);

- в виде использованных  не по целевому назначению  средств, которые получены в  рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого  финансирования;

- в виде сумм, на которые  в отчетном (налоговом) периоде  произошло уменьшение уставного  (складочного) капитала (фонда) организации,  если такое уменьшение осуществлено  с одновременным отказом от  возврата стоимости соответствующей  части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением  случаев, когда уменьшение уставного  капитала произведено в соответствии  с требованиями законодательства);