Теоретические основы формирования и налогообложения прибыли организации

 

Содержание:

1. Теоретические основы формирования и налогообложения прибыли организации.

1.2 Механизм развития налогообложения  прибыли организации.

2. Проблемы совершенствования  законодательной базы по прибыли  российских предприятий и пути  их решения

3. Пути совершенствования  налога на прибыль организаций.

Заключение.

Список используемой литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Развивающееся на протяжении последних лет налогообложение  прибыли в Российской Федерации  освоило множество различных  способов и приемов взимания средств, наиболее удачные из которых складываются в теоретические основы налогообложения. Императивность в налогообложении  отражается в действующей налоговой  политике, основная цель которой сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, к стимулированию развития экономического потенциала страны. Реализуется эта цель путем обеспечения  относительного равновесия между функциями  налогообложения - фискальной и регулирующей. Современное налогообложение прибыли  организаций в РФ вполне соответствует  мировому уровню, однако отличается чрезмерной фискальной направленностью и оставляет  нерешенными многие проблемы. При  этом эффективная система налогообложения  прибыли должна разумно сочетать фискальную, регулирующую и контрольную  функции.

Между тем в последние  десятилетия, как в западных странах, так и в Российской Федерации  наблюдаются тенденции усложнения налогового законодательства. В результате этого, неоправданно выросло бремя  налогов, возлагаемое на рядовых  налогоплательщиков и на производительный сектор экономики. В то же время искушенные в финансовых технологиях и пользующиеся услугами высококвалифицированных  консультантов представители финансово-банковского  сектора, сферы биржевой торговли, страхового рынка и другие практически пользуются режимом иммунитета от всех форм налогообложения.

При формировании налоговой  политики правительству важно обеспечить сочетание интересов налогоплательщиков и государства, стимулируя организации  к ведению активной предпринимательской  деятельности в целях увеличения поступлений налогов в бюджет. Налоговые реформы, в том числе  в сфере налогообложения прибыли  организаций, способны либо создать  условия для экономического роста, либо стать одним из факторов его  замедления. Именно налог на прибыль  является тем налогом, с помощью  которого государство может активно  воздействовать на экономическую деятельность организаций. Поэтому одним из основных направлений налоговой реформы  в Российской Федерации стало  реформирование налога на прибыль организаций. Однако в настоящее время регулирующая функция налога на прибыль организаций  используется недостаточно для обеспечения  высоких темпов экономического роста.

Актуальность темы данной обусловлена недостаточной разработкой  теоретических и практических вопросов налогообложения прибыли организаций  в современной налоговой системе, а также существующими проблемами в механизме его исчисления и  уплаты.

Несмотря на достаточную  изученность проблем механизма  налогообложения прибыли, в настоящее  время нет четкой концепции стратегии  его применения в аспекте стимулирования производства и управления процессом  обновления основных фондов страны. Так, необходимо исследование и дальнейшее развитие следующих вопросов: амортизационной  политики как инвестиционно-финансового  ресурса расширенного воспроизводства  и модернизации, активизации регулирующей роли налога на прибыль организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1. Теоретические  основы формирования и налогообложения  прибыли организации

Ориентация отечественной  экономики на рыночные отношения  потребовала пересмотра отношения  к прибыли, что обусловлено ее особым местом в системе хозяйствования.

Экономическое содержание прибыли  тождественно понятию «прибавочная стоимость». Как экономическая категория  прибыль отражает совокупность отношений  субъектов хозяйствования, участвующих  в формировании и распределении  национального дохода.

Прибыль как экономическая  категория служит показателей вновь  созданной стоимости, прибавочной  стоимости, чистого дохода, причем, чем больше происходит обработка  сырья и материалов, тем больше прибавочной стоимости.

В экономической науке  исследование прибыли, главным образом, осуществлялось с позиций ее происхождения  и измерения. Изучение эволюции научных  взглядов на природу прибыли позволило  выделить две основные научные концепции: качественную (А.Смит, Д. Рикардо, К. Маркс) и количественную (Дж. Милль, А. Маршалл).

Современные теории прибыли  связывают происхождение прибыли  со специфической природой предпринимательской  деятельности и, в частности, с сопровождающим ее хозяйственным риском. Величина прибыли зависит не только от деятельности предпринимателя, но и от внешних  факторов, таких как конъюнктура  рынка, уровень и темпы инфляции, экономическая политика государства.

Прибыль относится к важнейшим  категориям рыночной экономики.

Современная экономическая  мысль рассматривает прибыль  как доход от использования факторов производства, т.е. труда, земли и  капитала. Отрицая прибыль как  результат эксплуатации, присвоения неоплаченного наемного труда, можно  выделить следующие определения  прибыли. Во-первых, прибыль является денежным выражением основной части  денежных накоплений, которые создаются  на предприятиях всех организационно-правовых форм собственности. Как экономическая  категория прибыль характеризует  непосредственно финансовый результат  предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность  производства, объем и качество произведенной  продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

В качестве прибыли в рыночной экономике понимают вознаграждение за использование специфического фактора  производства - предпринимательства. Предпринимательство  является специфическим фактором, так  как в отличие от капитала и  земли - неосязаемо и не выступает  в материально-вещественной форме. Поэтому с данных позиций довольно трудно определить количественно полученную предприятием прибыль.

С точки зрения бухгалтерского учета, прибыль состоит из двух составляющих. Первый компонент- доход от обычной (повседневной) хозяйственной деятельности предприятия (определяется как разность между валовыми доходами от реализации и издержками обращения). При этом на величину прибыли от хозяйственной  деятельности оказывает влияние  соответствующая методика исчисления издержек, затрат на содержание персонала, оценки стоимости основных фондов, списание стоимости запасов и  других составляющих.

Второй компонент - потенциальная  прибыль (доход от владения ценными  бумагами, долговыми обязательствами  и материальными ценностями). Разновидностью потенциального дохода выступает чрезвычайный доход, который складывается из дохода от реализации активов, безнадежных  финансовых обязательств, использования  сумм, резервов.

В систему прибылей и доходов  отечественного коммерческого предприятия  в соответствии с принятой методикой  их исчисления входят прибыль от основной деятельности (реализации) и прибыль  от прочей деятельности.

Таким образом, прибыль предприятия  характеризуется многообразием  обличий, в которых она выступает. Под общим понятием «прибыль»  понимаются самые различные ее виды, характеризуемые в настоящее  время несколькими десятками  терминов. Все это требует определенной систематизации используемых терминов.

Необходимо отметить, что в литературе не только выделяются разные виды прибыли, но и имеет место и не устоявшийся понятийный аппарат применительно к обозначению прибыли, полученной от всех операций.

1.2 Механизм развития  налогообложения прибыли организации.

Налог на прибыль появился в практике налогообложения в  начале прошлого столетия. В различные  периоды времени механизм налогообложения  прибыли подвергался корректировкам, которые были обусловлены экономическими условиями развития той или иной страны.

В последние десятилетия  ХХ века и в настоящее время  налог на прибыль находится в  центре внимания ученых и практиков, что объясняется следующими причинами. Во-первых, если до ХХ века важнейшим  стимулом накопления капитала и его  межотраслевого перелива служила норма  прибыли, то с введением налога на прибыль конкретные его характеристики начинают воздействовать на инвестиционные процессы, что подтверждается результатами исследования, проведенного комиссией  ЕС в отношении 8 тысяч транснациональных  компаний. Во-вторых, повысилось значение решения такой задачи как нахождение оптимального сочетания двух разнонаправленных  функций налога на прибыль - фискальной и регулирующей.

В основе теоретической базы налогообложения прибыли лежит  экономическое содержание прибыли. Прибыль является главной движущей силой рыночной экономики, основным мотивом деятельности организаций. Прибыль не только качественный и  количественный показатель результатов  финансово-хозяйственной деятельности предпринимателя, но и важнейший  источник удовлетворения финансовых потребностей как самого предприятия, так и  общества в целом.

В экономической науке  исследование прибыли, главным образом, осуществлялось с позиций ее происхождения  и измерения. Изучение эволюции научных  взглядов на природу прибыли позволило  выделить две основные научные концепции: качественную (А.Смит, Д. Рикардо, К. Маркс) и количественную (Дж. Милль, А. Маршалл).

Современные теории прибыли  связывают происхождение прибыли  со специфической природой предпринимательской  деятельности и, в частности, с сопровождающим ее хозяйственным риском. Величина прибыли зависит не только от деятельности предпринимателя, но и от внешних  факторов, таких как конъюнктура  рынка, уровень и темпы инфляции, экономическая политика государства.

Анализ научных взглядов относительно природы прибыли позволил обобщить основные ее характеристики, раскрыть содержание ее функций (стимулирующая, воспроизводственная и контрольная) и сформулировать положение о  месте и роли прибыли в современной  рыночной экономике. Внимание акцентируется  на двойственной природе прибыли (источник воспроизводства и цель предпринимательской  деятельности), а также на том, что  в современных условиях прибыль  стала выполнять роль связующего звена в механизме согласования интересов отдельных предпринимателей и государства в целом. Кроме  того, в современной рыночной экономике  возрастает социальная роль прибыли, так  как она становится важнейшим  источником удовлетворения социальных потребностей общества и предприятия.

Двойственная природа  прибыли и ее особое место в  рыночной экономике предопределяет вывод о том, что в современных  условиях прибыль становится объектом активного регулирования со стороны  государства. Одним из самых эффективных  методов государственного воздействия  на темпы роста прибыли, безусловно, является налоговая политика, а одним  из инструментов ее реализации - механизм налогообложения прибыли. Традиционно  наиболее активными инструментами  влияния государства на предпринимательскую  деятельность считаются такие элементы налога на прибыль, как налоговая  ставка и налоговые льготы.

Анализ зарубежной и российской практики показывает, что именно эти  элементы налогообложения чаще всего  были задействованы государством при  проведении налоговой политики. У  каждого элемента налогообложения  прибыли, включая объект обложения, льготы, ставки, сроки уплаты имеется  достаточный потенциал для стимулирующего воздействия на деятельность организаций. Причем воздействие механизма налогообложения  прибыли на предпринимательскую  активность усиливается при комплексном  использовании сразу нескольких элементов налогообложения. Искусство  налоговой политики государства  состоит именно в правильном выборе сочетания различных элементов  налогообложения для каждого  конкретного этапа в развитии национальной экономики.

Необходимо отметить, что  в последние десятилетия в  мировой практике налогообложения  наблюдается тенденция постепенного снижения ставок и сокращения числа  льгот. Однако сохраняются основные виды льгот, направленные на стимулирование осуществления инвестиций, НИОКР, различных  видов деятельности, развития отдельных  регионов. Вместе с тем, на основе проведенного анализа сделан вывод, что в ряде стран (страны Западной Европы, США, Канада) сохраняются достаточно высокие ставки при наличии льгот инвестиционного характера. В странах Восточной Европы наблюдается обратный процесс.

Современная теория и практика налогообложения западных стран  подтверждают ведущую регулирующую роль налога на прибыль. До кризисных  процессов 70-х годов ХХ века в  развитых странах господствовала теория Кейнса. Затем практика налогообложения  стала ориентироваться на идеи неоклассической  школы: политика минимального налогообложения  позволяет рынку самостоятельно обеспечить высокие темпы развития, что приводит к существенному  расширению налоговой базы и увеличению доходов государства при минимальных  налоговых ставках.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Проблемы совершенствования  законодательной базы по прибыли  российских предприятий и пути  их решения

Главная проблема, возникающая  при налогообложении прибыли, это  не размер ставки, а порядок определения  налогооблагаемой базы.

В сложившихся экономических  условиях предприятия часто вынуждены  реализовывать свою продукцию по цене не выше фактической себестоимости. Действующее налоговое законодательство не запрещает проводить эту операцию. Но если в бухгалтерском учете  выручка для определения финансового  результата отражается в фактически полученных суммах, то для целей  налогообложения выручка может  отражаться по-разному. Таким образом, особую важность приобретает определение  рыночной цены.

Тема рыночных цен на продукцию (работы, услуги) одна из наименее методически  проработанных тем в нормативных  актах по налогообложению. Слабым местом порядка определения рыночной цены для целей налогообложения реализации продукции по ценам не выше себестоимости  является отсутствие нормативно-правового  акта, в котором был бы конкретно  изложен приемлемый, универсальный  метод определения рыночной цены продукции, одинаково обязательный как для предприятий, так и  для налоговых органов. Разработать  такой универсальный метод не только чрезвычайно трудно, но и  вряд ли возможно, если от метода требуется, чтобы он мог быть одновременно пригоден для разных видов производств. Но если не всегда можно определить для  целей налогообложения рыночную цену продукции в строгом соответствии с нормативно-правовыми актами, то еще труднее определить, таким  образом, рыночную цену для целей  налогообложения применительно  к работе или услуге. Практически  возможно определение рыночных цен  только на элементарные работы и услуги, состоящие из минимального количества операций, и на широко распространенные, состоящие из однотипных, повторяющихся  операций. Определить же рыночную цену работы или услуги, носящей индивидуальный характер, практически невозможно. Именно этими трудностями объясняется  то, что в нормативных актах  только формулируется понятие рыночной цены и указываются основные принципы ее определения, но не дается конкретный метод ее определения.