Автор работы: Пользователь скрыл имя, 24 Ноября 2011 в 23:31, реферат
Актуальность темы заключается в том, что в последние годы в России наблюдается бурный процесс развития налогового законодательства как на федеральном, так и на региональном и местном уровне. Повышение роли и значения налогового права обусловлено особым местом налогов и сборов в формировании доходов государства в условиях постоянного роста государственных расходов. Налоговые поступления составляют сегодня более 90 % бюджетных доходов всех уровней. Таким образом, налоговая политика становится важнейшей составляющей социально-экономического, политического, гуманитарного реформирования общественных отношений. Налоги - один из основных факторов экономического роста. От эффективности налогообложения во многом зависит успех государственных реформ, их социальная направленность, уровень жизни и благосостояния населения страны.
Введение
1.Понятие и система источников налогового права
2. Особенности источников налогового права
2.1. Конституция РФ как источник налогового права
2.2. Налоговый кодекс в системе источников налогового права
2.3. Нормативный договор в системе источников современного налогового права
3. Место судебной практики в системе источников налогового права
Заключение
Список использованных источников
Как
и любой кодифицированный акт, НК
отличается глубокой внутренней согласованностью,
сложной структурой, большим объемом,
высоким уровнем нормативных
обобщений, стабильностью действия.
Как отмечал русский правовед
Е.Н. Трубецкой, "кодификация позволяет
строить отраслевое законодательство
на однородных началах, цельно вносит
в него внутреннюю связь и единство".
2.3.
Нормативный договор в
системе источников современного
налогового права
Нормативный договор в терминологическом и содержательном аспектах рассматривается в теории права как синоним "нормативно-правового договора", "правового", реже "публичного".
В теории права нормативный договор определяется как признаваемое государством соглашение, устанавливающее взаимные права и обязанности сторон в виде правовых норм.
Нормативно-правовой договор как источник права - это договор, содержащий новые нормы действующего права. Такие договоры имеются в сфере как частного, так и публичного права и могут носить как международный, так и внутригосударственный характер. Нормативные договоры международного характера являются своевременным адекватным источником налогового права на фоне прогрессирующих процессов глобализации. Думается, что в условиях ускорения мобильности капитала все виды международных актов важны, однако среди них особую эффективность по обеспечению правовой безопасности российского налогового государства могут обеспечить соглашения о развитии интеграции в экономической деятельности, договоры об избегании двойного налогообложения и предотвращении от уклонения платы налогов, договоры об обмене информацией и сотрудничестве в борьбе с нарушениями налогового законодательства.
Вопрос о договоре как источнике права является в литературе малоизученным, в учебной литературе по традиции лишь упоминается о существовании данного источника права[14].
Однако
в последнее время можно
Ученые отмечают, что, как правило, нормативный договор, т.е. договор, содержащий нормы права, применяется в качестве источника права главным образом в трех сферах: в международном праве, где договоры, как правило, являются нормативными; в конституционном и трудовом праве, а также в других сферах.
Характеризуя договор как соглашение (согласование воли) сторон, направленное на возникновение, изменение и прекращение прав и обязанностей, В.С. Белых и Д.В. Винницкий отмечают, что такое "понимание позволяет использовать конструкцию договора в различных отраслях права (например, в международном, конституционном, административном, гражданском, налоговом и др.)"[15].
Выделяя такие принципы заключения договора, как равенство, автономия (независимость) сторон и их свободное волеизъявление, имущественная ответственность за нарушение договора вследствие нарушенного обязательства, О.А. Пучков, указывает на основное требование к форме, содержанию и предмету договора, которое заключается в том, чтобы он не противоречил действующему законодательству
Нормативный договор, как источник налогового права, представляет собой признаваемое государством соглашение, закрепляющее взаимные права и обязанности сторон в налоговой сфере.
Анализируя положения общей теории права, можно выделить признаки нормативного договора, характерные для налогового права:
-
длительность действия и
-
добровольность заключения
- равенство участников;
-
целевая направленность
-
официальное опубликование
- недопустимость изменения или отказа от исполнения договора в одностороннем порядке;
- участие в нем (хотя бы одной из сторон) органа государственной и муниципальной властей;
-
закрепление в договоре правил
поведения, которые имеют
-
неопределенность и
- четкая формальная процедура его заключения;
-
закрепление прав и
-
соответствие налоговому
- состоит из норм права;
- публичный характер[16].
Если определять степень значимости нормативного договора как источника в налоговом праве, то следует отметить специфический характер данного акта, применяемого в строго очерченных рамках общественных отношений .
Примерами
нормативных договоров в
Для
указанных Соглашений характерно следующее:
во-первых, они не подлежат обязательному
опубликованию в СМИ; во-вторых, носят
оперативный, контрольный, информационный
характер; в-третьих, затрагивают интересы
только ограниченного круга лиц,
как правило, которые в них
вступили; в-четвертых, являются обязательными
только для сторон, их подписавших;
в-пятых, заключаются с целью
Таким
образом, проведенный обзор мнений
ученых и практического использования
нормативных актов позволяет
выделить нормативно-правовой договор
в качестве источника налогового
права, роль которого в современных
условиях российского государства,
с одной стороны, и интеграции
России в европейское сообщество,
с другой стороны, неуклонно возрастает.
Внутригосударственные
Анализ различных точек зрения ученых по поводу существования нормативных договоров международного характера и их роли в регулировании налоговых отношений позволил выделить основные виды международных договоров: во-первых, договоры об избежании двойного налогообложения и предотвращении от уклонения уплаты налогов , являющихся "основополагающими в сфере регулирования внешнеэкономической деятельности субъектов предпринимательства" ; во-вторых, договоры, определяющие основные принципы налогообложения; в-третьих, договоры о налогообложении доходов от международных перевозок; в-четвертых, соглашения о развитии интеграции в экономической деятельности; в-пятых, договоры об обмене информацией и сотрудничестве в борьбе с нарушениями налогового законодательства; в-шестых, иные договоры, содержащие нормы о налогах.
Нормы международного налогового права действуют в РФ в двух направлениях: через принятие актов налогового права, регулирующих те же вопросы, что и международные нормы; путем непосредственного применения международных норм в качестве регулятора налоговых правоотношений.
Основные
цели международного сотрудничества в
налоговой сфере направлены на устранение
двойного налогообложения и
3.
Место судебной
практики в системе источников
налогового права
Сложившаяся
в последнее время практика в
области налоговых
С одной стороны, Конституционный Суд Российской Федерации как орган судебной власти из положений ст. 57 Конституции России вывел и сформулировал гарантии прав налогоплательщиков и плательщиков сборов, которые также должны быть распространены на плательщиков фискальных сборов, среди которых и такие важные положения, которые легли в основу принципов налогообложения, сформулированных и закрепленных Налоговым кодексом, как то:
1)
законы о налогах и сборах (включая
фискальные сборы) должны
2)
применительно к актам органов
государственной власти и
3)
при установлении налогов (
4)
не допускается установление
дополнительных, а также повышенных
по ставкам налогов (сборов) в
зависимости от формы
5) Конституция РФ устанавливает запрет на придание обратной силы налоговым законам. Это означает, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.