Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых. Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции

8. Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции

Отношения, возникающие в процессе заключения, исполнения и прекращения соглашений о разделе продукции, регулируются Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ (в ред. от 07.01.99 № 19-ФЗ, от 18.06.01 № 75-ФЗ) и Федеральным законом от 06.06.2003. № 65-ФЗ «О внесении дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ».

Этот закон устанавливает правовые основы отношений, возникающие в области недропользования и инвестиционной деятельности в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории РФ, а также на континентальном шельфе и в пределах исключительной экономической зоны РФ на условиях соглашений о разделе продукции.

Для рассмотрения систем налогообложения используются следующие понятия:

Инвестор – это юридическое лицо или объединение юридических лиц, осуществляющее вложения собственных, заемных или привлеченных средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения.

Продукция – полезное ископаемое, добытое из недр на территории РФ, а также на континентальном шельфе РФ и в пределах исключительной экономической зоны РФ, на участке недр, предоставленном инвестору.

Произведенная продукция – количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся фактически добытом из недр минеральном сырье, первой по своему качеству соответствующей стандартам.

Раздел продукции – раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении.

Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Соглашение заключается после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами. Победителем аукциона является участник аукциона, предложивший наиболее высокую цену за право заключения соглашения.

При выполнении соглашения доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции.

При выполнении соглашения принимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, установленных НК РФ и другими законодательными актами РФ о налогах и сборах.

Налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений, представляет в налоговые органы соответствующее уведомление в письменном виде и следующие документы: соглашение о разделе продукции; решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом РФ «О недрах» о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Установленный специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашения.

При выполнении соглашения инвестор уплачивает разовые платежи за пользование недрами при наступлении событий, определенных в соглашении и лицензии, плату за геологическую информацию о недрах, ежегодные платежи за договорную акваторию и участки морского дна, сбор за участие в аукционе, сбор за выдачу лицензии, регулярные платежи за пользование недрами , компенсацию расходов государства на поиск и разведку полезных ископаемых, компенсацию ущерба, причиняемого в результате выполнения работ по соглашению коренным малочисленным народам РФ в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности. Суммы указанных платежей, а также сроки их уплаты определяются условиями соглашения о разделе продукции.

Произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с соглашением п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», где предусмотрены условия и порядок:

– определения общего объема произведения продукции и ее стоимости, добытая инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенное на количество технологических потерь в пределах нормативов;

– определение части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению (компенсационная продукция);

– раздел между государством и инвестором прибыльной продукции;

–передача инвестором государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;

– получение инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

Раздел между государством и инвестором произведенной продукции или стоимостного эквивалента произведенной продукции и определение принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции осуществляется в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора не должна превышать 68%.

Инвесторы по соглашению о разделе продукции определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых и сумму налога, подлежащего уплате. Налогоплательщиками являются инвесторы по соглашениям о разделе продукции. Если выполнение работ по соглашению о разделе продукции, в том числе добыче полезных ископаемых, осуществляет оператор по соглашению, то исчисление и уплата налога производится оператором, выступающим в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. Налоговой базой признается стоимость добытых полезных ископаемых. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду полезных ископаемых и отдельно по каждому соглашению о разделе продукции и деятельности, не связанной с выполнением соглашения о разделе продукции.

При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных в соответствии с законодательством РФ, налоговые ставки применяются с коэффициентом 0,5. Налоговые ставки, установленные в соглашении о разделе продукции не изменяются в течение всего срока действия указанного соглашения.

Практическая часть

1.      Пример расчета НДПИ

     ОАО «Недра» за свой счет провело разведку месторождения каменного угля и занялось его разработкой. В мае предприятие добыло 50 тыс. тонн угля, а реализовало 30 тыс. тонн. Выручка за реализацию составила 150000 тыс. рублей. Рассчитать сумму НДПИ к уплате за май.

1.             Стоимость единицы добытого ископаемого составляет:

150000 / 30000= 5 тыс. рублей за тонну

2.             Стоимость всех добытых полезных ископаемых составит:

5 * 50000 = 250000 тыс. руб.  (налоговая база).

3.             Налоговая ставка по каменному углю составляет 4%

4.             Так как предприятие разведку месторождения произвело за свой счет- к расчету принимается коэффициент 0,7

5.             250000 * 4% / 100% * 0,7 = 7000 тыс. рублей

Ответ. Сумма налога составляет 7000 тыс. рублей.

2.      Пример расчета НДПИ при условии соглашения о разделе продукции

5 января 2002 г. предприятие заключило соглашение о разделе продукции для поисков, оценки и разработки месторождения железных руд. Для этого вида ископаемых предусмотрена ставка налога 4,8%.

Добывать полезные ископаемые предприятие начало в марте 2002 года. За март 2002 года было добыто 660 т полезного ископаемого. В 1 квартале 2002 года реализовано 12 т руды – 10368 руб. (без НДС).

1.             Цена 1 т добытой руды составляет:

10368 руб. / 12 т = 864 руб.

Норматив потерь полезных ископаемых – 11%. Поэтому добытые полезные ископаемые в пределах этого норматива облагаются по нулевой ставке.

2.             Количество нормативных потерь составляет:

660 т * 11% = 72, 6 т.

3.             Следовательно, величина налоговой базы, облагаемой по нулевой ставке:

864 руб. * 72,6 = 62,726 руб.

4.             Налогом по ставке 4,8% облагается база:

864 руб. * (660 т - 72,6)= 507514 руб.

5.             Поскольку предприятие работает на основе соглашения о разделе продукции, к ставке налога применяется коэффициент 0,5.

6.             Итого сумма налога составит:

507514 руб. * 4,8% * 0,5 = 12180 руб.

Ответ. Сумма налога составляет 12180 рублей.