Принципы, задачи и функции налогового учета. Учетная политика фирмы, как инструмент налогового планирования

–      организационно-правовая форма предприятия (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, государственное предприятие и т.д.);

–      отраслевая принадлежность или вид  деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность);

–      объемы деятельности, структура организации, среднесписочная численность;

–      налоговое поле деятельности организации (освобождение от различного вида налогов, ставки налогов);

–      степень свободы действия в условиях перехода к рынку (прежде всего, имеется  в виду возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера);

–      стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления  инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);

–      наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.);

–      система информационного обеспечения  предприятия (по всем необходимым для эффективной деятельности организации направлениям);

–      уровень квалификации бухгалтерских  кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей  фирмы;

–      система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей.

     Только принятие во внимание  всей совокупности влияющих факторов  поможет правильно подойти к  обоснованию учетной политики. С  развитием рыночных отношений,  появлением принципиально новых видов деятельности, усложнением процессов управления предприятиями и степенью осознания руководителями различного звена субъектов рыночных отношений круга, содержания и значимости решаемых задач объективно возрастает роль учетной политики. В узком смысле, учетная политика согласно действующему законодательству представляет собой совокупность способов бухгалтерского учета[3].         

     Если ставить проблему шире, с  точки зрения реальной практики  и тенденций развития хозяйственной  деятельности, то учетную политику организации вполне можно рассматривать в качестве одного из инструментов управления организацией.

Учетная политика составляется для решения  четырех основных задач:

1. Выбор  одного из нескольких взаимоисключающих  вариантов учета, присутствующих в законодательстве. Если организация не внесет нужный элемент в учетную политику, то налоговый учет будет вообще невозможен. Классический пример - выбор метода оценки стоимости покупных товаров (по стоимости товаров, первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости товаров, последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара).

2. Отказ  от метода учета, предусмотренного  «по умолчанию». Если налогоплательщик  хочет воспользоваться альтернативным  вариантом, предусмотренным в Налоговом кодексе, он должен об этом заявить в своей учетной политике. Например, есть два варианта учета в расходах процентов по займам/кредитам: либо по реально заплаченным процентам, либо по расчетной ставке рефинансирования. Если не отразить метод списания в учетной политике, то списать на расходы можно будет только по 1,1 расчетной ставки рефинансирования (сейчас она составляет 11% годовых). Отразив – по реальным процентам, что значительно выгоднее.

3. Сближение  бухгалтерского и налогового учета, а, соответственно,  уменьшение объема работы бухгалтера. Налоговые консультанты часто предлагают директорам пристально изучить ученую политику, даже приводят инструкции какие строки с какими надо сравнивать, чтобы выявить, что бухгалтерия делает как проще, а не как выгоднее. Следует иметь в виду, что конечная стоимость больших различий в налоговом и бухгалтерском учете и, как следствие, повышение вероятности ошибок, увеличение времени на само ведение учета может свести на нет всю экономию.

4. Минимизация  ожидаемых (прогнозируемых) налогов.  Грамотная учетная политика позволит  реально уменьшить налоговые  выплаты. Например, при отнесении  затрат на производство/реализацию, можно установить для налогового  учета иной перечень прямых  расходов чем для бухгалтерского учета. В этом случае списание затрат можно будет осуществить сразу, не растягивая на длительный период, минимизировав таким образом налоговые выплаты. Однако следует понимать, что возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, а бухгалтеру придется выполнять дополнительную работу, применяя ПБУ 18/02, призванное согласовать разницу учетов.

Внеочередные  изменения в учетной политике разрешается производить в случаях:

–         реорганизации предприятия;

–         смены собственников;

–         изменений в законодательстве либо в системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета;

–         разработки новых способов бухгалтерского учета. Приказ об учетной политике, как правило, регламентирует следующие  вопросы:

–         метод определения выручки (прибыли);

–         метод оценки готовой продукции;

–         метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

–         метод оценки производственных запасов;

–         метод учета товаров;

–         порядок учета незавершенного производства;

–         порядок учета расходов будущих  периодов;

–         лимит отнесения предметов к основным средствам (ОС) либо малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП);

     –         порядок начисления амортизации ОС;

–         порядок начисления износа МБП;

–         нормы перенесения первоначальной стоимости нематериальных активов на издержки производства и обращения;

–         порядок распределения общехозяйственных  расходов;

–         перечень создаваемых фондов и резервов;

–         создание резерва по сомнительным долгам;

–         способ оценки задолженности по полученным кредитам и займам.

В приказе  могут быть отражены и другие вопросы  учетной политики предприятия. Одни элементы учетной политики влияют на налоги, выплачиваемые предприятием, другие не влияют.

Налоговую учетную политику утверждают по НДС  и налогу на прибыль. Такое требование есть в статьях 167 и 313 Налогового кодекса. Отметим, что само понятие учетной политики для целей налогообложения в действующем налоговом законодательстве на данный момент отсутствует. Однако с 1 января 2007 года оно появилось в Налоговом кодексе. Ведь пункт 2 статьи 11 кодекса дополнен таким абзацем: “учетная политика для целей налогообложения определяется как выбранная фирмой совокупность допускаемых кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения”. Кроме того, это понятие включает в себя “учет иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика”[4].

Обычно  налоговая учетная политика состоит  из трех основных разделов:

–  принципы ведения налогового учета;

–  методы расчета того или иного  налога;

–  регистры налогового учета.

Раньше  одним из основных положений учетной  политики был метод расчета НДС (кассовый или начисления). С этого  года все обязаны платить налог  только по методу начисления. Следовательно, устанавливать данный способ в учетной политике не нужно. Еще несколько слов об НДС. Если фирма ведет операции, как облагаемые так и не облагаемые этим налогом, вам следует определить порядок их раздельного учета. Основная часть учетной политики будет касаться налога на прибыль.

Учетная политика – основной документ,  регламентирующий  ведение бухгалтерского и налогового учета.

С  помощью учетной политики обеспечивается   прозрачность   и достоверность  учета,  оптимизация объемов и сроков  налоговых платежей, снижение  трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих  других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации, да и способы отражения  операций  в  бухгалтерском учете  всегда  принимаются  во   внимание   при   управлении   предприятием.

Следовательно, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к  формированию и утверждению учетной политики. 
 
 

Задание:  вариант №1

В течение года в организации были совершенны следующие хозяйственные операции:

1. Реализация товара на сумму 9200 тыс. руб. в т. ч. Товары, облагаемые НДС по ставке 10% на сумму 7400 тыс. руб., облагаемые по ставке 18%- на сумму 1800 тыс. руб. НДС в цене товаров;
2. Покупная стоимость реализованных товаров составила 6900 тыс. руб., без учета НДС;
3. Приобретен объект производственного назначения, выполненный подрядным способом. Стоимость объекта составило 550 тыс. руб., в т.ч. НДС 18%. Счета фактура подрядной организации оплачена в сумме 370 тыс. руб.;
4. На расчетный счет перечислены суммы оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке  НДС 10%, в размере 58 тыс. руб.;
5. Реализовано основное средство по продажной стоимости 147 тыс. руб., в т.ч. НДС. Остаточная стоимость основного средства – 10 тыс. руб.;
6. Получены счет фактуры поставщиков за приобретенные товары и услуги на сумму 5700 тыс. руб., в т.ч. облагаемые НДС по ставке 10% -на сумму 3600 тыс. руб., облагаемые НДС по ставке 18% -на сумму 2100 тыс. руб.;
7. Начислен налог на имущество организации в сумме 167 тыс. руб.;
8. В результате инвентаризации выявлен излишек товарно-материальных ценностей в размере 14 тыс. руб.;
9. Списана дебиторская задолженность по истечению срока исковой давности в сумме 60 тыс. руб.;
10. Начислена з/п , налог на доходы физических лиц и единый социальный налог по следующим категориям работников;

 

11. На балансе организации числиться легковой автомобиль мощностью двигателя 80 л.с. Рассчитайте сумму налоговых платежей (НДС, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и транспортный налог), подлежащих уплате в бюджет организацией за отчетный год. Организация учитывает доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль методом начислений.

Укажите бухгалтерские проводки по начислению и перечислению в бюджет данных видов налогов.

Решение:

1. Расчет суммы НДС