Применение специальных режимов на конкретном предприятии

Системность и единство в федеральном и отраслевом налогообложении позволит ускорить процесс становления и развития российской экономики и укрепить единое экономическое пространство страны. В связи с этим необходим диверсифицированный подход при совершенствовании системы налогообложения в агропромышленном комплексе государства, учитывающего отраслевые особенности АПК: сезонность производства, значительную дотационность сельского хозяйства, зависимость от других отраслей экономики, недостаточность рабочей силы, высокую трудоемкость значительной части продукции.

 

2. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

          Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - особая система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.

        Глава 26.4 НК РФ введена в действие с 1 января 2004 года, до этого все налоговые отношения по соглашениям о разделе продукции (далее СРП) регулировались Федеральным Законом № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с вышеуказанным законом № 225-ФЗ.

           Сторонами соглашения являются: Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется СРП и Инвестор, представленный юридическим лицом либо объединением юридических лиц, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения.

        Налогоплательщик и плательщик обязан:

·  Уплачивать соответствующие налоги и сборы, предусмотренные данным налоговым режимом, а также иные налоги и сборы, от уплаты которых не освобождает данный налоговый режим и которые обусловлены иными нормативно-правовыми актами

·  Предоставить в налоговый орган соглашение о разделе продукции

·  Предоставить в налоговый орган решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции и признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

         Налогоплательщик и плательщик сборов может возложить свои обязанности на оператора, под которым понимаются созданные инвестором для этих целей на территории Российской Федерации филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором для этих целей юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории РФ

         Налогообложение при СРП предполагает замену уплаты части налогов и сборов, установленных российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Но по договоренности возможна уплата в денежной форме. Таким образом, можно наблюдать уникальный в наши дни случай введения обязательного платежа в натуральной форме. Налоги и сборы, предполагаемые для каждого налогоплательщика, включены в этот обязательный платеж.

Условия, необходимые для применения данной системы

1) соглашение должно быть заключено после того, как признан несостоявшимся аукцион по предоставлению права пользования недрами, которые являются объектами СРП;

2) соглашение должно предусматривать увеличение доли продукции, получаемой государством в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности, оговоренных в соглашении;

3) если соглашение предусматривает раздел произведенной продукции между государством и инвестором, то доля государства в распределяемой продукции не должна составлять менее 32%.

         Главой 26.4 НК РФ предусмотрено применение двух вариантов раздела продукции.

       Согласно первому  традиционному варианту происходит  раздел как произведенной продукции,  так и прибыльной. Доля инвестора в произведенной продукции для возмещения его затрат не должна превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе - 90% общего объема произведенной продукции.

         Второй вариант раздела продукции используется реже, в качестве исключения. При этом пропорции раздела определяются в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценки участка недр, а также показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора не должна превышать 68% от произведенной продукции, а доля государства должна быть не ниже 32%.

        Соглашения о разделе продукции являются привлекательной формой организации инвестиционной деятельности как для самого инвестора, так и для государства. Для инвесторов СРП привлекательно тем, что обеспечивает стабильность и предсказуемость, чрезвычайно важные для любых крупных инвестиций, хотя не гарантирующие от коммерческого риска. Для государства преимущества СРП заключаются в том, что соглашения обеспечивают приток крупных инвестиционных вложений и раздел продукции не грозит потерей контроля над недрами и сырьевыми ресурсами, поскольку речь идет не о продаже недр, а об их аренде в течение определенного срока. Также преимуществом применения СРП является принцип объективности: разделение доходов от реализации проекта между инвестором, принявшим на себя риск, и государством происходит на справедливой основе⁴.

         При выполнении соглашений о разделе продукции налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору, а если в качестве инвестора выступает объединение юридических лиц, каждое из них подлежит постановке на учет по месту нахождения участка недр.

        В настоящий момент в России осуществляется 4 крупных проекта освоения нефтегазовых месторождений на условиях СРП: "Сахалин-1", "Сахалин-2", Харьягинское и Самотлорское, объем инвестиций, в которые превысил 1,5 миллиарда долларов США.

        По мнению участников конференции "СРП-2000", в ближайшие 10 лет только в нефтегазовые проекты СРП можно привлечь десятки миллиардов долларов прямых инвестиций, не учитывая косвенных инвестиций в смежные отрасли экономики через подрядные работы и сервисные услуги для проектов СРП.

        Опыт  реализации СРП в России показал, что данная форма инвестиционного сотрудничества осуществляется со значительными издержками: медленно идет работа по подготовке новых списков месторождений, освоение которых будет происходить на базе СРП. Крупные западные нефтяные и газовые компании, по мнению экспертов, выражают желание инвестировать средства в Россию в рамках СРП, но этому процессу мешает медленное установление привлекательного инвестиционного режима. Таким образом, предстоит еще немало работы по совершенствованию данного режима налогообложения в России.

К перечисленным проблемам  можно выдвинуть надлежащие предложения по совершенствованию, а именно:

1. Подготовка соглашения о разделе продукции требует очень тщательной и детальной проработки. Только в этом случае регион и государство в целом может получить выгодные условия.
2. Поступление денег в бюджет региона или региональный фонд не гарантирует их использование для целей региона. Чтобы добиться их эффективного использования необходимо иметь согласованную со всеми заинтересованными лицами программу вложений, открытость всех процедур и многосторонний контроль.
3. Для того, чтобы регион мог эффективно использовать процессы развития нефтегазового комплекса на своей территории в своих интересах, абсолютно необходима заранее подготовленная программа (стратегия) развития региона, учитывающая перспективы нефтегазовой сферы. Эта программа (стратегия, концепция) и законы, направленные на создание инвестиционного климата должны приниматься на основе детального и взвешенного анализа всех экономических, социальных и экологических факторов, чтобы, создавая благоприятные условия для бизнеса, соблюсти интересы региона.
4. Создать необходимые условия для российских и иностранных инвесторов, способствующие успешной добыче и сбыту нефти и газа в России и за рубежом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел II. Специальные налоговые режимы для малого бизнеса.

2.1. Исходные данные

2.1.1. Характеристика предприятия

ООО «Гемма» занимается деятельностью в области оказания парикмахерских услуг и услуг солярия, а также занимается розничной торговлей средствами для волос и солярия. Организация зарегистрирована в МРИ ФНС по Октябрьскому району г.Уфы, РБ.

До 1.01.11 организация применяла общий режим налогообложения, в 2011 году перешла на упрощенную систему налогообложения (доходы-расходы), с 1.01.12 г. возвращается на общий режим.

Место нахождения организации: г.Уфа, ул.Комсомольская, д.165.

Численность работников составляет: 10 человек.

На балансе организации  находятся следующие основные средства:

1. горизонтальная кабинка для солярия со сроком полезного использования 120 мес., первоначальная стоимость 110 тыс.руб.;
2. компьютер, сроком полезного использования 60 мес., первоначальная стоимость 40 тыс.руб.;
3. сушуар, сроком полезного использования 30 мес., первоначальная стоимость 25 тыс.руб.

Предоставление парикмахерских услуг и услуг солярия переведены  на упрощенную систему налогообложения, а розничная торговля средствами для волос и солярия – на ЕНВД ( объект налогообложения - доходы минус расходы ) с 1 января 2011 года.

 

 

 

 

 

2.1.2 Финансово-хозяйственная деятельность

Таблица 1. Операции, осуществляемые в связи с ведением финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Гемма»:

вид операции	дата	сумма	в том числе НДС	УСН/ЕНВД
1	2	3	4	5
Iквартал
1.Приобретение товаров для парикмахерских услуг,в т.ч.: - средства для окрашивания; - шампуни, бальзамы; - ножницы; - расчески; - зажимы; - фен; - плойка;	05.01.11	10000   10000 3000 1000 2000 1000 1500	1525,4   1525,4 457,6 152,5 305,1 152,5 136,36	УСН
Итого		28500	4254,86
2. Приобретение товаров  для розничной торговли средствами  для волос и солярия;	10.01.11	50000	7627,1	ЕНВД
3. Расходы на коммунальные услуги;	16.01.11	6000	915,3	УСН+ЕНВД
4. Расходы на рекламу;	17.02.11	10000	1525,4	УСН+ЕНВД
5. Приобретение вертикальной кабинки для солярия;	01.02.11	100000	15254,2	УСН
6. Приобретение телевизора;	28.02.11	12000	1830,5	УСН
7. Оплата услуг доставки;	03.03.11	5000	76,27	УСН
8. Поквартальная подписка на журналы;	05.03.11	3000	457,6	УСН
9. Расходы на текущий ремонт и проверку;	10.03.11	6000	915,25	УСН
10. Покупка мебели;	12.03.11	10000	1525,42	УСН
11. Приобретение парикмахерской мойки;	14.03.11	27000	4118,6	УСН
12. Приобретение кассового аппарата;	14.03.11	40000	6101,7	УСН+ЕНВД
13. Расходы на аренду помещения;	15.03.11	50000	7627,12	УСН+ЕНВД
14.Расходы на содержание служебного транспорта;	26.03.11	3500	533,9	УСН+ЕНВД
15. Расходы на обеспечение пожарной безопасности;	27.03.11	1000	152,5	УСН+ЕНВД
16. Доходы от оказания парикмахерских услуг;	30.03.11	2700000	-	УСН
17. Доходы от оказания услуг горизонтального солярия;	31.03.11	180000	-	УСН
18. Доход от оказания услуг вертикального солярия;	31.03.11	189000	-	УСН
19. Доход от розничной торговли средствами для волос и солярия;	31.03.11	300000	-	ЕНВД
II квартал
1. Приобретение товаров для парикмахерских услуг, в т.ч.: - средства для окрашивания; - шампуни, бальзамы; -другие средства;	03.04.11	15000          8000     5000	2288,14   1220,3 762,7	УСН
Итого		28000	4271,2
2.Приобретение товаров для розничной торговли средствами для волос и солярия;	06.04.11	40000	6101,7	ЕНВД
3. Расходы на коммунальные  услуги;	16.04.11	6200	945,8	УСН+ЕНВД
4. Расходы на рекламу;	17.04.11	10000	1525,4	УСН+ЕНВД
5. Расходы на ремонт горизонтальной кабинки для солярия;	01.05.11	2000	305,1	УСН
6. Поквартальная подписка на журналы;	28.04.11	3000	457,6	УСН
7. Расходы на ремонт  ПК и кассового аппарата;	30.04.11	3000	457,6	УСН+ЕНВД
8. Расходы на аренду помещения;	05.05.11	50000	7627,12	УСН+ЕНВД
9. Расходы на оплату услуг связи;	07.05.11	1000	152,5	УСН
10. Расходы на содержание служебного транспорта;	10.05.11	4000	610,2	УСН+ЕНВД
11. Расходы на обеспечение пожарной безопасности;	13.05.11	1000	152,5	УСН+ЕНВД
12. Доход от продажи талонов в солярий по специальным ценам;	15.05.11	50000	-	УСН
13.Доход от оказания парикмахерских услуг;	26.05.11	3000000	-	УСН
14. Доход от услуг горизонтального солярия;	27.06.11	200000	-	УСН
15. Доходы от услуг вертикального солярия;	30.06.11	210000	-	УСН
16. Доходы от розничной торговли средствами для волос и солярия;	30.06.11	280000	-	ЕНВД
III квартал
1. Приобретение товаров для парикмахерских услуг, в т.ч.: - средства для окрашивания; - шампуни, бальзамы; -другие средства;	02.07.11	15000   8000 6000	2288,1   1220,3 915,25	УСН
Итого		29000	4423,7
2. Приобретение товаров  для розничной торговли средствами  для волос и солярия;	07.07.11	40000	6101,7	ЕНВД
3. Расходы на коммунальные услуги;	15.07.11	6000	915,3	УСН+ЕНВД
4. Расходы на рекламу;	17.07.11	10000	1525,4	УСН+ЕНВД
5. Расходы на текущий ремонт;	20.07.11	3000	457,6	УСН
6. Поквартальная подписка на журналы;	25.07.11	3000	457,6	УСН
7. Расходы на аренду помещения;	05.08.11	50000	7627,12	УСН+ЕНВД
8. Расходы на оплату услуг связи;	09.08.11	1000	152,5	УСН
9. Расходы на содержание служебного транспорта;	10.08.11	3000	457,6	УСН+ЕНВД
10. Расходы на обеспечение пожарной безопасности;	13.08.11	1200	183	УСН+ЕНВД
11. Доход от продажи талонов в солярий по специальным ценам;	20.08.11	80000	-	УСН
12.Доход от оказания парикмахерских услуг;	30.08.11	2600000	-	УСН
13. Доход от услуг горизонтального солярия;	25.09.11	150000	-	УСН
14. Доход от услуг вертикального солярия;	30.09.11	160000	-	УСН
15.Доходы от розничной торговли средствами для волос и солярия;	30.09.11	290000	-	ЕНВД
IV квартал
1. Приобретение товаров для парикмахерских услуг, в т.ч.: - средства для окрашивания; - шампуни, бальзамы; -другие средства;	04.10.11	12000   6000 6000	1830,5   915,25 915,25	УСН
Итого		24000	3661
2. Приобретение товаров  для розничной торговли средствами  для волос и солярия;	07.10.11	40000	6101,7	ЕНВД
3. Расходы на коммунальные услуги;	15.10.11	6000	915,3	УСН+ЕНВД
4. Расходы на рекламу;	16.10.11	10000	1525,4	УСН+ЕНВД
5. Расходы на текущий ремонт;	20.10.11	4000	610,2	УСН
6. Поквартальная подписка на журналы;	25.10.11	3000	457,6	УСН
7. Расходы на аренду помещения;	06.11.11	50000	7627,11	УСН+ЕНВД
8. Расходы на оплату услуг связи;	09.11.11	1100	167,8	УСН
9. Расходы на содержание служебного транспорта;	10.11.11	3500	533,9	УСН+ЕНВД
10. Расходы на обеспечение пожарной безопасности;	19.11.11	1200	183,1	УСН+ЕНВД
11. Доход от продажи талонов в солярий по специальным ценам;	20.11.11	50000	-	УСН
12.Доход от оказания парикмахерских услуг;	30.11.11	2700000	-	УСН
13. Доход от услуг горизонтального солярия;	25.12.11	160000	-	УСН
14. Доходы от услуг вертикального солярия;	30.12.11	170000	-	УСН
15. Доходы от розничной торговли средствами для волос и солярия	30.12.11	300000	-	ЕНВД

 

Таблица 2 Сведения о работниках.

 

Фамилия И.О.	должность	оклад	стаж	УСН/ЕНВД
1	2	3	4	5
Ершов А.П.	Индивидуальный предприниматель	25000	5	УСН+ЕНВД
Иванова А.О.	Бухгалтер	15000	5	УСН+ЕНВД
Куликова Л.Ф.	Администратор-ресепшн	6000	2	УСН
Давлетова М.Р.	Парикмахер-мастер	12000	5	УСН
Хакимова Р.Р.	Парикмахер-универсал 3 категории	8000	4	УСН
Иванова Е.Л.	Парикмахер-универсал 3 категории	8000	3	УСН
Шаяхметова Э.Д.	Парикмахер-универсал 3 категории	8000	2	УСН
Кутлуева Р.Д.	Мед.работник	7000	3	УСН
Сафина Л.Д.	Уборщица	4000	1	УСН+ЕНВД
Рахимова А.О.	Продавец-консультант	10000	2	ЕНВД
Ганеева Т.П.	Продавец-консультант	10000	3	ЕНВД

 

В ООО «Гемма» работают 11 человек. Директор фирмы, бухгалтер и уборщица относятся к основному и дополнительному виду деятельности организации; 4 парикмахера естественно оказывают парикмахерские услуги; администратор-ресепшн, мед. Работник относятся к основному виду деятельности- услуги солярия, 2 продавца- консультанта относятся к оказанию услуг по ремонту и техобслуживанию ТС, торговле средствами для волос и солярия.