Применение и значение счетов-фактур

1. Порядковый  номер и дата выписки счета-фактуры.

2. Наименование, адрес и идентификационные номера  налогоплательщика и покупателя. По данной строке указывается  полное или сокращенное наименование  продавца (покупателя), их юридический  адрес в соответствии с учредительными  документами.

3. Номер  платежно-расчетного документа.

4. Наименование  поставляемых товаров (описание  работ, услуг), имущественных прав.

4.1. Наименование  валюты.

5. Сумма  оплаты, частичной оплаты в счет  предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

6. Налоговая  ставка.

7. Сумма  налога, предъявляемая покупателю  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, определяемая исходя из  применяемых налоговых ставок.

В соответствии с п. п. 1 - 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура  является основанием для принятия предъявленных  сумм НДС к вычету (возмещению) в  установленном порядке.

 В  том случае если счета-фактуры  составлены и выставлены с  нарушением порядка заполнения  их реквизитов или подписания  уполномоченными лицами, то они  не могут являться основанием  для принятия предъявленных покупателю  продавцом сумм НДС к вычету (возмещению). При этом необходимо  отметить, что совершение иных  нарушений в использовании счетов-фактур  не может являться основанием  для отказа в принятии к  вычету сумм НДС, предъявленных  продавцом.

 НДС  может быть принят к вычету, если в счете-фактуре допущены  ошибки, не препятствующие налоговым  органам при проведении налоговой  проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, их стоимость, а также  налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

 В  случае незаконного выставления  счетов-фактур они могут являться  основанием для взыскания НДС  с лиц, которые их выставили.

Так, согласно п. 5 ст. 173 НК РФ НДС уплачивается в  бюджет в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы  налога:

- лицами, не являющимися налогоплательщиками,  а также налогоплательщиками,  освобожденными от исчисления  и уплаты налога, в соответствии  со ст. 145 НК РФ;

- налогоплательщиками,  применяющими освобождение от  налогообложения, предусмотренное  ст. 149 НК РФ.

 Помимо  счетов-фактур сумма НДС выделяется  отдельной строкой также в  расчетных документах, в том числе  в реестрах чеков и реестрах  на получение средств с аккредитива,  первичных учетных документах (п. 4 ст. 168 НК РФ). Сумма налога, предъявляемая  налогоплательщиком покупателю  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, уплачивается налогоплательщику  на основании платежного поручения  на перечисление денежных средств  при осуществлении товарообменных  операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах  ценных бумаг.

 Таким  образом, при осуществлении товарообменных  операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах  ценных бумаг, в том числе  векселей, сумма НДС должна перечисляться  контрагенту на основании платежного  поручения. 

    Операции, по которым выставляются счета-фактуры 

1. Операции, при осуществлении которых счета-фактуры  выставляются налогоплательщиком:

- реализация  как облагаемых, так и освобождаемых  от НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории  РФ, в том числе при их безвозмездной  передаче (выполнении, оказании). В этом  случае счета-фактуры составляются  продавцом в двух экземплярах,  один из которых передается  покупателю. В отношении возмездной  реализации составление счетов-фактур  предусмотрено п. 3 ст. 168 НК РФ;

- получение  денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг) - продавцом  составляются счета-фактуры, которые  регистрируются в книге продаж. В данном случае счета-фактуры  составляются в двух экземплярах,  один из которых передается  покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ);

- передача  на территории РФ товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль организаций. Счета-фактуры  составляются продавцом в одном  экземпляре, который подлежит учету  в книге продаж;

- выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления. Счета-фактуры  составляются организацией в  одном экземпляре, который подлежит  учету в книге продаж;

- получение  денежных средств в виде финансовой  помощи, на пополнение фондов  специального назначения, в счет  увеличения доходов либо иначе  связанных с оплатой реализованных  товаров (работ, услуг). Счета-фактуры  составляются продавцом в одном  экземпляре и учитываются в  книге продаж;

- получение  сумм в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты  за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям  в случае их превышения над  суммами, исчисленными по ставкам  рефинансирования ЦБ РФ;

- получение  сумм по товарному кредиту  в случае их превышения над  суммами, исчисленными по ставкам  рефинансирования ЦБ РФ;

- получение  страховых выплат по договорам  страхования риска неисполнения  договорных обязательств контрагентом  страхователя-кредитора, если страхуемые  договорные обязательства предусматривают  поставку страхователем товаров  (работ, услуг), реализация которых  признается объектом налогообложения  в соответствии со ст. 146 НК  РФ. 

2. Операции, счета-фактуры по которым составляются  налоговыми агентами.

 Налоговые  агенты - это лица, на которых в  соответствии с Налоговым кодексом  РФ возлагается обязанность по  исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению налога в бюджет. Определение "налоговый агент"  представлено в ст. 24 НК РФ. Таким  образом, налоговые агенты составляют счета-фактуры на сумму уплаченного ими аванса. Следует отметить, что налоговые агенты права на возмещение НДС с авансов не имеют, поэтому воспользоваться этими счетами-фактурами при заполнении книги покупок не смогут. 

3. Составление  счетов-фактур при осуществлении  посреднических операций.

 Дополнительно  к счетам-фактурам, которые составляют  налогоплательщики в общем порядке,  при осуществлении операций через  посредника составляются следующие  счета-фактуры. В случае заключения  договора комиссии или агентского  договора на продажу, в котором  сделки по продаже заключаются  от имени комиссионера либо  агента (продавцы), комитенты или  принципалы от своего имени  выставляют счета-фактуры своим  посредникам. В этих счетах-фактурах  отражаются (копируются, в том числе  и дата) показатели счетов-фактур, выставленных комиссионерами (агентами) покупателю (абз. 2 п. 24 Правил ведения  журналов учета полученных и  выставленных счетов-фактур, книг  покупок и книг продаж при  расчетах по НДС).

Таким образом, составляются два вида счетов-фактур, как на отгруженный товар (работы, услуги, имущественные права), так  и на сумму аванса.

 В  случае заключения договора комиссии  или агентского договора на  покупку, в котором сделки по  покупке заключаются от имени  комиссионера либо агента (продавцы), порядок составления счетов-фактур  Правилами ведения журналов учета  полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж  при расчетах по НДС не установлен.

Следует отметить, что счет-фактура должен выписываться также в случаях  возврата товара от покупателей. Согласно нормам Гражданского кодекса РФ, возврат  товаров может осуществляться в  следующих случаях:

1) в  порядке, предусмотренном гражданским  законодательством (например, при  поставке некачественного товара). Возврат товара осуществляется  в рамках прежнего договора;

2) по  обоюдному согласию сторон без  наличия оснований для возврата, предусмотренных законом. В данном  случае, скорее всего, основанием  для возврата является новый  договор, в рамках которого  осуществляется возвратная поставка  товара.

Требования, что при возврате товаров налогоплательщик должен составить счет-фактуру, не содержатся ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Правилах ведения журналов учета  полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при  расчетах по НДС. Причем в перечисленных  ранее обязательных операциях, при  которых выписывается счет-фактура, также не содержащий операцию возврата товаров. В Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС сказано, что в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры  во всех случаях, когда возникает  обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том  числе при возврате принятых на учет товаров.

Анализируя  вышеизложенное, следует, что если при  возврате товаров в соответствии с гл. 21 НК РФ возникает обязанность  по исчислению НДС, то выписанный при  этом счет-фактура также учитывается  в книге продаж.

 По  сложившемуся мнению налоговых  и финансовых ведомств, возврат  покупателем товара всегда признается  реализацией, если на дату возврата  товар оприходован. При этом  неважно, по каким причинам  товар возвращается. При таком  возврате покупатель должен выставить  бывшему продавцу счета-фактуры  (Письма Минфина России от 03.04.2007 N 03-07-09/3, от 07.03.2007 N 03-07-15/29, УФНС России  по г. Москве от 19.04.2007 N 19-11/36207, от 10.09.2007 N 19-11/085977).

Однако  не всякий возврат признается реализацией. Данного мнения придерживаются суды (Постановление ФАС СЗО от 07.11.2008 по делу N А56-6327/2008). Суд сделал вывод  о том, что возврат товара несоответствующего качества не является обратной реализацией. Суд установил, что продавец существенно  нарушил условия, предъявляемые  к качеству товаров. Следствием таких действий является возвращение сторон в первоначальное положение, то есть отсутствует сам факт перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

               СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 
 
 

 Налоги и Налогообложение. А.Ю. Романов Инфра-М 2009г. 

 Налоги  и Налогообложение. Г.А. Волкова,  Г.Б. Поляк, Л.С. Коваль Закон  и право, Юнити-Дана 2010г. 

Налоговый кодекс Российской Федерации. 

Налоги  и Налогообложение для студентов  вузов, обучающихся по экономическим  специальностям. Черник Д.Г. Москва 2009г 

« О  принципах налогообложения в  России » журнал Финансы №1  Москва 2009г.