Прибутковий податок з громадян: проблеми вдосконалення

    – доходи громадян від продажу вирощеної в особистому підсобному господарстві на присадибній, дачній і ;садовій ділянках продукції рослинництва і бджільництва, худоби, кролів, нутрій, птиці як у живому вигляді, так і продукції їх забою в сирому вигляді та у вигляді первинної переробки;

    – суми, одержані в результаті успадкування і дарування, за винятком сум авторської винагороди, одержуваних неодноразово спадкоємцями (правонаступниками) авторів творів науки, літератури, мистецтва, а також відкриттів, винаходів та промислових зразків;

    –  виграш за облігаціями державних позик та лотереями, відсотки і виграші по вкладах в установах банків, по  ощадних сертифікатах та державних казначейських зобов'язаннях;

    – суми, одержані громадянами за обов'язковим і добровільним страхуванням (за винятком випадків, коли страхові внески по накопичувальному страхуванню здійснюються за рахунок коштів підприємств, установ і організацій);

    – суми матеріальної допомоги як в грошовій, так і натуральній формах незалежно від її розміру, що надається на підставі¹ рішень Уряду України у зв'язку із стихійним та екологічним лихом, аваріями і катастрофами місцевими органами державної виконавчої влади, профспілками, Фондом соціального страхування, благодійними фондами та іноземними державами [3, ст. 194 - 195].

    Матеріальною  допомогою за рішенням зазначених органів  та іноземних держав вважається грошова  і натуральна допомога, що надається громадянам за вказаних умов;

    – суми, одержані громадянами внаслідок розміщення їх власних збережень на поточному (депозитному) рахунку банків України, в тому числі в іноземній валюті;

    – суми доходів, що спрямовуються у джерела їх одержання на придбання акцій та суми, інвестовані на реконструкцію і розширення виробництва суб'єктів підприємницької діяльності;

    – суми, що перераховувалися за заявами громадян (у тому числі фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності) до відділень благодійних та екологічних фондів, а також до

    підприємств, установ, організацій, закладів культури, освіти, науки, охорони здоров'я і  соціального забезпечення, які фінансувалися  з бюджету, в межах 12 мінімальних заробітних плат на рік;

• суми одержуваними працівниками на відшкодування шкоди, заподіяної їм каліцтвом або іншим ушкодженням здоров’я, пов’язаним з виконанням ними трудових обов’язків, а також у зв’язку із втратою годувальника;
• суми, одержані громадянами за здавання ними крові, від інших видів донорства, за здавання грудного молока;
• вартість путівок на лікування, відпочинок та в дитячі оздоровчі табори, крім туристських та міжнародних;
• суми, одержувані громадянами від органів статистики за ведення записів сімейних бюджетів;
• суми доходів осіб, котрі виконують сільськогосподарські та будівельні роботи в сільській місцевості тимчасово або сезонно, а також членів студентських будівельних загонів на спорудженні об’єктів у сільській місцевості;
• доходи працівників сільськогосподарських підприємств і рибних господарств незалежно від форм власності та господарювання і риболовецьких колгоспів, одержані ними натурою (сільськогосподарською, рибною продукцією власного виробництва зазначених підприємств та продукцією її переробки, за винятком продукції, визначеної Кабінетом Міністрів України). Обчислення зазначених доходів провадиться за очікуваною собівартістю відповідної продукції.

     Згідно  з доповненнями, внесеними до законодавчих актів, до сукупного оподаткованого доходу громадян, крім переліку, наведеного вище, не включаються:

• суми плати за утримання та навчання дітей у дошкільних та виховних закладах, закладах загальної середньої, професійно-технічної освіти, розташованих на території України, за рахунок фізичних або юридичних осіб;
• суми дивідендів, що були оподатковані під час їх виплати відповідно до Закону України “Про оподаткування прибутків підприємств”;
• суми, одержані громадянами за здану ними вторинну сировину (макулатуру та ганчір’я);
• кошти, внесені фізичними та юридичними особами на пенсійні рахунки, відкритих уповноваженою холдинговою компанією “Київміськбуд” банках відповідно до Закону України “Про проведення експерименту в житловому будівництві на базі холдингової компанії “Київміськбуд””;
• кошти, що відповідно Закону України “Про проведення експерименту в житловому будівництві на базі холдингової компанії “Київміськбуд”” виплачуються фізичним особам згідно з договорами пенсійних вкладів, укладеними в період проведення такого експерименту (за винятком випадків, коли кошти зняті вкладником з пенсійного рахунка  з порушенням умов, зазначених у договорі пенсійного вкладу);

       – вартість благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги (далі – благодійна допомога), яка надходить у вигляді коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги), на користі осіб [4, ст. 142 - 143].

     Пригадаємо, але детальніше, що ж у нас включається, а що не включається до складу загального місячного оподатковуваного доходу.

     До  складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються:

     – доходи у вигляді заробітної плати, нараховані платнику податку відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору;

     – доходи від продажу  об'єктів прав інтелектуальної  власності;

     – доходи у вигляді  сум авторської винагороди, іншої плати за надання права на користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом (творами науки, мистецтва, літератури або іншими нематеріальними активами) – роялті, у тому числі одержувані спадкоємцями власника такого нематеріального активу;

     – сума  (вартість)  подарунків  у межах,   що  підлягають оподаткуванню;

     – сума страхових виплат, страхових відшкодувань або викупних сум, отриманих платником податку за договорами довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного страхування;

     –  частина доходів від операцій з майном;

     – дохід від надання  майна в оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування);

     – доходи, отримані платником  податку від його працедавця як додаткові блага (у вигляді вартості використання житла, інших об'єктів матеріального або нематеріального  майна,  наданих  платнику податку  у безоплатне користування);

     – доходи у вигляді  процентів (дисконтних доходів), дивідендів та роялті, виграшів, призів;

     – інвестиційний прибуток від здійснення платником податку операцій з цінними паперами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери формах;

     – доходи у вигляді  вартості успадкованого  майна в межах, що підлягають оподаткуванню;

     –  інші доходи згідно із Законом.

     До  складу  загального  місячного  оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи:

     – суми державної адресної допомоги, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій, винагород та страхових виплат, які отримуються платником податку відповідно з бюджетів, Пенсійного фонду України та фондів загальнообов'язкового соціального страхування згідно із законом;

     –  суми коштів, отриманих  платником податку  на відрядження або під звіт;

     –  суми доходів, отриманих  платником податку  від розміщення ним коштів у цінні папери, емітовані Міністерством фінансів України, виграші у державну лотерею;

     – суми внесків на обов'язкове страхування платника податку відповідно до закону, інших ніж збір на державне пенсійне страхування або внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування;

     – суми збору на державне пенсійне страхування та внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування платника податку, що вносяться за рахунок його працедавця у розмірах, визначених законом;

     – кошти або вартість майна (немайнових активів), які надходять платнику податку за рішенням суду внаслідок поділу спільної сумісної власності подружжя у зв'язку з розірванням шлюбу чи визнанням його недійсним або за добровільним рішенням сторін;

     –  аліменти;

     – кошти або майно, майнові чи немайнові  права, які отримуються спадкоємцями фізичної особи,  у разі оформлення права на спадщину в порядку,  передбаченому законодавством;

     – кошти, отримані платником  податку в рахунок компенсації (відшкодування) вартості майна (немайнових активів), примусово відчужених державою у випадках, передбачених законом або вартість такої компенсації, отриманої у формі, відмінної від грошової;

     –  сума відшкодування  платнику податку надміру сплачених ним податків, зборів (обов'язкових платежів) з бюджетів або державних цільових страхових фондів згідно із законом,  а також бюджетного відшкодування при застосуванні права на податковий кредит;

     –  дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою-резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови коли таке нарахування ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, внаслідок чого збільшується статутний фонд такого емітента на відповідну суму;

     – сума, сплачена працедавцем на користь закладів освіти в рахунок компенсації вартості підготовки чи перепідготовки платника податку-найманого працівника за профілем діяльності чи загальними виробничими потребами такого працедавця;

     – вартість путівок  на відпочинок, оздоровлення та лікування в межах на території України платника податку або його дітей віком до 18 років, які надаються йому безоплатно або зі знижкою (у розмірі такої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески такого платника податку – члена такої професійної спілки, створеної за законодавством України або за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування;

       – дохід (прибуток), одержаний самозайнятою особою від здійснення нею підприємницької або незалежної професійної діяльності, який згідно із законом оподатковується за спеціальними (спрощеними) процедурами (системами);

     –  сума стипендії, яка  виплачується з бюджету  учню, студенту, ординатору, аспіранту;

     – сума грошового або  майнового утримання чи забезпечення військовослужбовців строкової служби (у тому числі осіб, що проходять альтернативну службу), передбачені законом, яка виплачується з бюджету;

     – інші доходи, які відповідно до норм цього Закону не включаються до складу загального місячного оподатковуваного доходу за іншими підставами.

    Розділ 2. Порядок обчислення та сплати прибуткового податку.

    Прибутковий податок обчислюється і сплачується  підприємствами, установами, організаціями, фізичними особами – суб'єктами підприємницької діяльності при виплаті ними протягом року доходів громадянам.

    Протягом  календарного року у джерела виплати  доходів проводиться щомісячне утримання і перерахування до бюджету прибуткового податку, обчисленого з місячного сукупного оподатковуваного доходу платника.

    Всі суб'єкти підприємницької діяльності після закінчення кожного місяця, але не пізніше терміну одержання в установах банків коштів на виплату належних працівникам сум. зобов'язані перерахувати до бюджету суми нарахованого і утриманого прибуткового податку за минулий місяць. Нараховані працівникам суми прибуткового податку забороняється сплачувати за рахунок коштів підприємств, установ, організацій та фізичних осіб-суб'єктів підприємницької діяльності.