Порядок обжалования неправомерных действий налоговых органов

    Налог уплачивается в отношении всех доходов  налогоплательщика, источником которых  является налоговый агент. Исключение составляют случаи, указанные в статьях 214.1, 227 и 228 НК РФ.

    НДФЛ  рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. При этом суммы  налога, удержанные в предыдущие месяцы, также необходимо засчитывать. Имейте в виду, что расчет налога производится без учета доходов от других агентов. Они выполняют удержания самостоятельно.

    Сумма налога не может превышать 50% дохода. Если удержать положенные выплаты невозможно, то в течение одного месяца агент  обязан письменно сообщить об этом в инспекцию, а также известить  налоговый орган о сумме задолженности  по НДФЛ.

    Налоговым агентам предписано перечислять  суммы налога сразу после того, как наличные средства на выплату  дохода были получены в банке и  перечислены на счета получателей. Делать это нужно день в день. Но все же в некоторых случаях  допустима задержка продолжительностью не более суток.

    Обратите  внимание, что перечисляться НДФЛ должен по месту учета агента, а  не налогоплательщика. Если суммы этого  налога рассчитываются по обособленным подразделениям, то переводить их нужно  в бюджет соответствующего региона.

    Агент по НДС

    Процедура определения налоговыми агентами базы по НДС также имеет свои особенности.

    Так, если иностранцы, не состоящие на учете  в ФНС, реализуют на территории России товары, то налоговая база в этом случае определяется как сумма дохода от их реализации с учетом налога. При  этом ее расчет производится отдельно по каждой операции, и задача эта  ложится на налоговых агентов. К  ним относятся организации и  индивидуальные предприниматели, состоящие  на учете в налоговых органах  и приобретающие на территории Российской Федерации товары, работы и услуги у указанных иностранных лиц.

    Если  на территории России госорганы сдают  в аренду имущество, то налоговая  база определяется как сумма арендной платы с учетом налога, и рассчитывается она по каждому арендованному  объекту имущества отдельно. В  этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Они  также обязаны исчислить, удержать из доходов, которые они перечисляют  арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налоговых  выплат.

    При продаже на территории РФ товаров, принадлежащих  иностранным лицам, которые на учете  в ФНС не стоят, налоговыми агентами признаются организации, ведущие деятельность с участием в расчетах на основе:

    договоров поручения;

    договоров комиссии;

    агентских договоров.

    В этих документах должны быть обязательно  указаны иностранные физические или юридические лица, участвующие  в предпринимательской деятельности. Тогда налоговая база определяется как стоимость товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без включения в них суммы  налога.

    Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого  подразделения.

    Агент по налогу на прибыль

    Свои  особенности свойственны и расчетам налоговыми агентами налога на прибыль. Они рассмотрены в пункте 4 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Там говорится  о ситуациях, когда налогоплательщиком является иностранная организация, которая получает от российских источников доходы, не связанные с постоянным представительством в РФ. Обязанность  по определению суммы налога, а  также удержанию ее и перечислению в бюджет возлагается на российскую компанию или иностранное предприятие, осуществляющее деятельность в России через постоянное представительство. И российская, и зарубежная фирмы  квалифицируются в этом случае как  налоговые агенты. Предусматривается, что вышеуказанные доходы выплачивают  налогоплательщику они сами. В  свою очередь агент определяет сумму  налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению  дохода. Произвести соответствующие  выплаты он обязан в течение трех дней после перечисления денежных средств  на счета иностранной организации.

    Если  источником дохода налогоплательщика  является зарубежная компания, то сумма  налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно. Это делается на основании суммы  полученных дивидендов и соответствующей  налоговой ставки (п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

    Для остальных компаний база по доходам, полученным от долевого участия в  других организациях, определяется агентом  с учетом следующих особенностей. Если источником дохода фирмы является российское предприятие, то указанная  организация признается налоговым  агентом. Сумма налога, подлежащего  удержанию из доходов налогоплательщика-получателя дивидендов, исчисляется по следующей  формуле:

    Н = К × Сн × (д - Д)

    где:

    Н — сумма налога, подлежащего удержанию;

    К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика-получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

    Сн  — соответствующая налоговая  ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 НК РФ;

    д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом  в пользу всех налогоплательщиков-получателей  дивидендов;

    Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в  текущем и предыдущем налоговом  периоде. 
 
 

    1.2 Состав прав и  обязанностей налогоплательщиков (плательщиков  сборов).

    Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право:

    1) получать от налоговых органов  по месту учета бесплатную  информацию о действующих налогах  и сборах, законодательстве о  налогах и сборах и об иных  актах, содержащих нормы законодательства  о налогах и сборах, а также  о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов  и их должностных лиц; 

    2) получать от налоговых органов  и других уполномоченных государственных  органов письменные разъяснения  по вопросам применения законодательства  о налогах и сборах;

    3) использовать налоговые льготы  при наличии оснований и в  порядке, установленном законодательством  о налогах и сборах;

    4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый  кредит или инвестиционный налоговый  кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

    5) на своевременный зачет или  возврат сумм излишне уплаченных  либо излишне взысканных налогов,  пеней, штрафов; 

    6) представлять свои интересы в  налоговых правоотношениях лично  либо через своего представителя; 

    7) представлять налоговым органам  и их должностным лицам пояснения  по исчислению и уплате налогов,  а также по актам проведенных  налоговых проверок;

    8) присутствовать при проведении  выездной налоговой проверки;

    9) получать копии акта налоговой  проверки и решений налоговых  органов, а также налоговые  уведомления и требования об  уплате налогов; 

    10) требовать от должностных лиц  налоговых органов соблюдения  законодательства о налогах и  сборах при совершении ими  действий в отношении налогоплательщиков;

    11) не выполнять неправомерные акты  и требования налоговых органов  и их должностных лиц, не  соответствующие НК РФ или  иным федеральным законам; 

    12) обжаловать в установленном порядке  акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных  лиц; 

    13) требовать соблюдения налоговой  тайны; 

    14) требовать в установленном порядке  возмещения в полном объеме  убытков, причиненных незаконными  решениями налоговых органов  или незаконными действиями (бездействием) их долж­ностных лиц. 

    Налогоплательщики имеют также иные права, установленные  НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

    Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется  административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок  защиты прав и законных интересов  налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК и иными федеральными законами.

    Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц  налоговых органов. Неисполнение или  ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную  федеральными законами.

    Налогоплательщики обязаны:

    1) уплачивать законно установленные  налоги;

    2) встать на учет в налоговых  органах, если такая обязанность  предусмотрена НК РФ;

    3) вести в установленном порядке  учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если  такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах  и сборах;

    4) представлять в налоговый орган  по месту учета в установленном  порядке налоговые декларации  по тем налогам, которые они  обязаны уплачивать, если такая  обязанность предусмотрена законодательством  о налогах и сборах, а также  бухгалтерскую отчетность в соответствии  с Федеральным законом «О бухгалтерском  учете»;

    5) представлять налоговым органам  и их должностным лицам в  случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления  и уплаты налогов; 

    6) выполнять законные требования  налогового органа об устранении  выявленных нарушений законодательства  о налогах и сборах, а также  не препятствовать законной деятельности  должностных лиц налоговых органов  при исполнении ими своих служебных  обязанностей;

    7) предоставлять налоговому органу  необходимую информацию и документы  в случаях и порядке, предусмотренных  НК РФ;

    8) в течение четырех лет обеспечивать  сохранность данных бухгалтерского  учета и других документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов,  а также документов, подтверждающих  полученные доходы (для организаций  — также и произведенные расходы)  и уплаченные (удержанные) налоги;

    9) нести иные обязанности, предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах.

    Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели — помимо вышеперечисленных  обязанностей обязаны письменно  сообщать в налоговый орган по месту учета:

    - об открытии или закрытии счетов  в 10-дневный срок;

    - обо всех случаях участия в  российских и иностранных организациях  в срок не позднее месяца  со дня начала такого участия; 

    - обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в  срок не позднее месяца со  дня их создания, реорганизации  или ликвидации;

    - об объявлении несостоятельности  (банкротстве), о ликвидации или  реорганизации в срок не позднее  3 дней со дня принятия такого  решения; 

    - об изменении своего места  нахождения или места жительства  в срок не позднее 10 дней  с момента такого изменения. 

    Плательщики сборов обязаны уплачивать законно  установленные сборы, а также  нести иные обязанности, установленные  законодательством о налогах  и сборах.

    За  невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность  в соответствии с законодательством  РФ.