Порядок исчисления и уплаты НДС. Налоговые вычеты. Налоговый и отчетный периоды

Министерство  культуры Российской Федерации

Федеральное государственное  образовательное  учреждение высшего  профессионального  образования 
 
 

Кафедра бухгалтерского учета 
 
 
 
 
 
 
 

Реферат

по дисциплине «Налогообложение» 

на тему: «Порядок исчисления и уплаты НДС. Налоговые вычеты. Налоговый и отчетный периоды.» 
 
 
 
 

Выполнила:

студентка 3 курса 

Руководитель:

                                                  Доцент Петрова В.В. 
 
 
 
 

Санкт-Петербург 

2010 
 

     Содержание

Введение…………………………………………………………………..…. 3

Глава 1. Сущность НДС. Теоретические аспекты……………………….…4

1.1. Что есть НДС. К истории вопроса………………………………………4

1.2 Эквивалентность  НДС другим видам налогов………………………….5

1.3 Интересные  факты об НДС………………………………………………8

Глава 2. Особенности  порядка исчисления и уплаты НДС……………….11

2.1 Налоговый  вычет………………………………………………………...11

2.2 Налоговый и отчетный периоды……………………………………..…13

2.3 Порядок начисления и уплаты НДС в РФ………………………….….14

Заключение………………………………………………………………...…17

Список источников………………………………………………………….19 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

        Налоги - , обязательные платежи, взимаемые  государством (центральными и местными органами власти) с физических и  юридических лиц в государственные  и местные бюджеты. Являются одной  из форм финансовых отношений, обеспечивающих распределение и перераспределение национального дохода в соответствии с экономическими и социальными задачами. Налоги делятся на прямые, которыми облагаются доходы и имущество (подоходный налог, налог на добавленную стоимость и т. д.), и косвенные налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу (акциз). В наше время, кажется нельзя прожить и дня, не услышав этого коварного и интригующего слова "налоги". О них говорят по радио, телевидению; пишут в газетах, журналах, в Интернете им посвящают целые сайты.

        Налог на добавленную стоимость (НДС) самый  сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему. Его  традиционно относят к категории  универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

        В настоящее время НДС - один из важнейших  федеральных налогов. Это налог  традиционно относят к категории  универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в  цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

        В своей работе я рассматриваю подробно сущность НДС и особенности по начислению и уплате данного налога. 

         Глава 1. Сущность НДС. Теоретические аспекты

         1.1. Что есть НДС.  К истории вопроса

         Нало́г  на доба́вленную сто́имость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

         НДС как наиболее значительный косвенный  налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция, в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля над сроками продвижения товаров и их качеством.

         НДС— налог, которым облагается вклад предприятия (фирмы) в рыночную ценность производимого ею товара или услуги. Вследствие такого способа обложения суммарный налог на каждое потребляемое благо или услугу собирается на всех стадиях производства. В этом смысле НДС является не столько особым видом налога, сколько способом сбора налоговых платежей. В зависимости от того, как трактуется амортизация (износ основного капитала), НДС оказывается эквивалентным пропорциональному подоходному налогу (income value added, IVA), налогу на потребление (consumption value added, CVA), или на конечный продукт, или на валовую добавленную стоимость (gross value added, GVA). Более того, в своей разновидности налога на потребление НДС, если он существует достаточно долгое время, приближается к пропорциональному налогу на заработную плату. Эти утверждения об эквивалентности справедливы, только если НДС применяется в чистой форме. Однако соображения, имеющие политический характер или связанные с налоговым администрированием, делают наиболее вероятным отклонение от чистых форм налога. В той степени, в какой это имеет место, НДС становится особой разновидностью налога. Этот факт приобретает особое значение в случае введения НДС региональными правительствами в рамках конфедерации.

         Впервые интерес к НДС проявился в1920-х  годах, когда он рассматривался как  разновидность налога с продаж. Поскольку налог применялся только к добавленной ценности, а не к суммарной выручке, он позволял избежать тех отрицательных свойств, которые были присущи многим формам налога с продаж. Главное — ликвидировалось многократное налогообложение одних и тех же производственных затрат во время продаж промежуточных продуктов и окончательной продажи потребителю. НДС отстаивался также на том основании, что он осуществляет большее приближение к налогообложению по принципу получаемой выгоды, чем его главная альтернатива — корпоративный налог на прибыль. Фирмы пользуются услугами правительства независимо от того, получают они прибыль или нет. Таким образом не только достигается большая справедливость в налогообложении, но и увеличивается экономическая эффективность, поскольку втой мере, в какой государственные услуги не являются чистыми общественными благами, эффективное использование ресурсов требует, чтобы предприятия вносили плату за пользование ими. В последнее время в пользу НДС приводятся дополнительные аргументы, связанные с тем, что он в большей степени, чем налог на прибыль корпораций, способствует экономическому росту и стабильности платежного баланса. 

         1.2 Эквивалентность  НДС другим видам  налогов

          Единственное, чем  отличаются друг от друга различные  формы НДС, — это тем, каким образом в них учитывается износ основного капитала (амортизация). Вслучае налога на конечный продукт валовую добавленную стоимость (GVA) амортизация никак не уменьшает налоговой базы. При обложении личных доходов (IVA) из налоговой базы вычитается экономический износ. Наконец, при обложении потребления (CVA) предприятия имеют право сразу вычитать капитальные затраты, т.е. начислять мгновенную полную амортизацию.

          Эквивалентность между  НДС в форме IVA и пропорциональным подоходным налогом сразу следует из уравнения дохода фирмы:

          ПРИБЫЛЬ = ВЫРУЧКА  — СТОИМОСТЬ МАТЕРИАЛОВ — АМОРТИЗАЦИЯ  — ЗАРПЛАТА — ПРОЦЕНТЫ — РЕНТА

          Простой перестановкой  членов уравнения получим:

          БАЗА НАЛОГА = ВЫРУЧКА  — СТОИМОСТЬ МАТЕРИАЛОВ — АМОРТИЗАЦИЯ = ЗАРПЛАТА + РЕНТА + ПРОЦЕНТЫ + ПРИБЫЛЬ

          Таким образом, налоговая  база для фирмы равна платежам за факторы производства. Поскольку  результаты налогообложения не зависят  от того, на кого из участников сделки — продавца или покупателя —  возлагается законом обязанность  уплаты налога, отсюда следует, что НДС в форме IVA, налагаемый на предприятие, эквивалентен пропорциональному налогу на доходы владельцев факторов производства.

          Эквивалентность НДС  в форме обложения валового продукта (GVA) налогу спродаж конечному потребителю  устанавливается столь же просто. Для этого мы опять можем использовать уравнение дохода фирмы.

          БАЗА НАЛОГА = ВЫРУЧКА  — СТОИМОСТЬ МАТЕРИАЛОВ = ЗАРПЛАТА + РЕНТА + ПРОЦЕНТ + ПРИБЫЛЬ + АМОРТИЗАЦИЯ

          Если просуммировать последнее выражение по всем фирмам, действующим в экономике, то получится валовой национальный продукт (ВНП), который равен сумме всех продаж конечным потребителям, имевших место в народном хозяйстве.

          Наконец, тот факт, что НДС в форме налога на потребление (CVA) эквивалентен пропорциональному  налогу на потребление, может быть установлен наоснове определения налоговой базы.

          БАЗА НАЛОГА = ВЫРУЧКА  — СТОИМОСТЬ МАТЕРИАЛОВ — КАПИТАЛЬНЫЕ  РАСХОДЫ

          Суммирование по всем фирмам дает ВНП — СУММАРНЫЕ  ИНВЕСТИЦИИ, что эквивалентно суммарному потреблению. В результате НДС в  форме налога на потребление (CVA) оказывается равным налогу на розничные продажи, собираемому по частям на каждой стадии производственного процесса.

          То, что НДС в  форме налога на потребление, если он существует достаточно долгое время, приближается к налогу на фонд заработной платы, становится понятным, если заметить, что немедленное списание капитальных затрат фактически компенсирует любое будущее налоговое бремя на доходы от нового капитала[3]. Поэтому если весь имеющийся капитал был таким образом списан, то все налоговое бремя целиком ложится на трудовой доход. Таким образом, НДС в форме CVA оказывается равным налогу на текущий фонд заработной платы плюс налог на доходы с капитала, существовавшего вмомент введения налога. Со временем вторая часть налоговых выплат будет уменьшаться, так что после какого-то момента бремя НДС будет распределено точно так же, как и бремя налога на фонд заработной платы.

          Экономические последствия  НДС, в силу приведенных эквивалентностей, будут теми же, что и у соответствующих налогов. Достаточно отметить, что НДС вформе налога на потребление (CVA) будет поощрять накопление капитала внаибольшей степени, в меньшей степени — НДС вформе налога на доходы (IVA) и меньше всех — налог на валовую добавленную стоимость (GVA). Это непосредственно следует из степени, в которой разные схемы позволяют списание капитальных затрат. Можно также предположить, что эти варианты налога расположатся в том же самом порядке вотношении степени неравенства в распределении налогового бремени, т.к. доходы на капитал обладают большей степенью концентрации, чем трудовые доходы. 

1.3 Интересные факты  об НДС

         НДС – самый распространенный налоговый  платеж современной индустриальной экономики. В современном виде он был введен 10 апреля 1954 года во Франции. Его авторство принадлежит Морису Лоре, который возглавлял Департамент по налогам в Минфине Франции. В настоящее время этот налог взимается в 135 странах мира (за исключением США и Австралии, где НДС не прижился, т.к. в этих странах взимается другой косвенный налог – налог с продаж (от 2 до 11 %)).

         В Европе самые высокие ставки НДС составляют:

25 % – Дания,  Норвегия, Швеция;

24,5 % – Исландия;

22 % – Польша, Финляндия;

21 % – Латвия, Бельгия, Ирландия, Португалия и др.

В Южной Америке  самая высокая ставка в Уругвае  – 23 %;

Самые низкие ставки НДС в Европе:

Испания (16 %), Люксембург (15 %), Кипр (15 %).

Самые низкие ставки в мире: 5 % – Япония, Сингапур, Малайзия;

         Государства-оффшоры, которые помогают налогоплательщикам из других стран экономить на налогах у себя на родине, своими налогами отнюдь себя не обделяют. Так, на острове Джерси оффшорные компании не платят налогов и обременены лишь скромной ежегодной госпошлиной. Эта «скромная» госпошлина дает 39% доходов для бюджета этой страны, в то время как туризм и налоги с состоятельных иностранцев, имеющих вид на жительство на острове, составляют 35% и 20% соответственно.

         По  мнению ИФНС, реализация желудей дубовых  должна облагаться НДС по ставке 18%, а не 10%. Как указал суд, предприниматель правомерно реализацию же- лудей дубовых облагал по ставке 10%, т.к. в соответствии с ОКП ОК 005-93 желуди дубовые отнесены к товарной группе 93 0000 – медикаменты и продукция медицинского назначения. Кроме того, желуди не подлежат обязательной сертификации

         По  мнению ИФНС, реализация теши, спинок и  брюшек семги облагается НДС по ставке 18%, а не 10%. Как указал суд, признавая  позицию ИФНС правомерной, законодателем  в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ отдельно в  качестве деликатесной продукции части семги не выделены, а указано «семга». Следовательно, реализация всех ее частей (теши, спинок и брюшек) без исключения, которые не могут быть признаны отходами от разделки рыбы, а не только рыбы целиком, подлежит обложению по ставке 18%. Следовательно, доначисление НДС предпринимателю, который применял ставку НДС 10% при реализации теши, спинок и брюшек семги, является обоснованным.