Отчет по производственной практике специальности "Налоги и налогообложение"

Прирост оборотных активов  произошел за счет увеличения следующих  составляющих:

- запасов;

- дебиторской задолженности  при одновременном снижении:

- денежных средств.

Рост оборотных средств (то есть запасов, краткосрочной и  долгосрочной дебиторской задолженности) и замедление их оборачиваемости  свидетельствуют о нерационально  выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть  текущих активов иммобилизована, что в конечном итоге может  привести к росту кредиторской задолженности  и ухудшению финансового состояния  предприятия.

Структура оборотных активов  за анализируемый период существенно  изменилась. В то же время, в анализируемом  периоде основная часть оборотных  активов неизменно приходилась  на запасы (98,61 %).

Такая структура может  свидетельствовать о нерациональности выбранной хозяйственной стратегии, в результате которой значительная часть оборотных активов иммобилизована в запасах. Удельный вес запасов  в оборотных активах вырос  с 75,13% до 98,61%.

Стоимость запасов за анализируемый  период увеличилась на 3 100 тыс. руб. (с 3 553 до 6 653), что является негативным изменением, так как при этом длительность оборота запасов выросла.

Такое резкое увеличение запасов (на 87,25%) делает необходимым дальнейший углубленный анализ их состава и  структуры по данным аналитического учета.

При этом темп роста запасов (187,25%) за анализируемый период опережал темпы роста выручки (103,60%), что  иммобилизовало часть финансовых ресурсов в оборотных средствах Общества.

В составе запасов на конец  анализируемого периода преобладают  производственные запасы (6639 тыс. руб.), доля которых увеличилась с 99,61% до 99,79%. Второе место в структуре запасов занимают расходы будущих периодов (14 тыс. руб.), доля которых снизилась с 0,39% до 0,21%.

Доля дебиторской задолженности (краткосрочной и долгосрочной) в  оборотных активах снизилась  с 1,50% до 1,39%.

За анализируемый период объемы дебиторской задолженности  выросли на 23 тыс. руб. (с 71 до 94), что  является негативным изменением и может  быть вызвано проблемами, связанными с оплатой продукции Общества, либо активным предоставлением потребительского кредита покупателям, т.е. отвлечением части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из основной деятельности. Такое резкое увеличение дебиторской задолженности (на 32,39%) делает необходимым дальнейший углубленный анализ ее состава и структуры по данным аналитического учета.

На конец анализируемого периода в составе дебиторской  задолженности находилась только задолженность  краткосрочных (со сроком погашения  в течение 12 месяцев) дебиторов. Так, за анализируемый период краткосрочная  дебиторская задолженность выросла  на 23 тыс. руб. и составила 94 тыс. руб., а её доля в оборотных активах  уменьшилась с 1,50% до 1,39%. Кроме того, темпы роста краткосрочной дебиторской  задолженности за анализируемый  период опережали темпы роста  выручки от реализации продукции (132,39% против 103,60%).

Сопоставление сумм краткосрочной  дебиторской и кредиторской задолженностей показывает, что Общество на протяжении анализируемого периода имело пассивное сальдо задолженности, то есть кредиторская превышала дебиторскую на 2 451 тыс. руб. на начало и на 1675 тыс. руб. на конец анализируемого периода. Таким образом, Общество финансировало отсрочки платежей своих должников за счет неплатежей кредиторам (то есть бюджету, внебюджетным фондам и др.).

Величина чистого оборотного капитала (то есть разницы между  запасами, краткосрочной дебиторской  задолженностью, денежными средствами, краткосрочными финансовыми вложениями и всеми краткосрочными обязательствами (кредиторской и финансовой задолженностью) показывает, что на протяжении анализируемого периода Общества у отсутствовали собственные оборотные средства..

В анализируемом периоде Общество не использовало в своей финансово-хозяйственной деятельности краткосрочные финансовые вложения, прочие оборотные активы. В анализируемом периоде Общества перестало использовать в своей финансово-хозяйственной деятельности денежные средства.

Таблица 2. 3 Структура пассивов Общества (тыс.руб.)

Наименование показателя	на 01.01.2009 г.		на 01.01.2010 г.		Отклонение
	Абсолют.	%	Абсолют.	%	Абсолют.	%
I. Собственный капитал  (фактический)	4 203,00	39,17	4 694,00	33,43	491,00	-5,74
Уставный капитал (фактический)	1,00	0,01	1,00	0,01	0,00	0,00
Добавочный капитал	1 584,00	14,76	1 584,00	11,28	0,00	-3,48
Резервы, фонды, нераспределенная прибыль (фактические)	2 618,00	24,40	3 109,00	22,14	491,00	-2,26
П. Долгосрочные обязательства	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
III. Краткосрочные обязательства	6 527,00	60,83	9 346,00	66,57	2 819,00	5,74
Краткосрочная кредиторская задолженность	2 522,00	23,50	1 769,00	12,60	-753,00	-10,90
в том числе
Продолжение таблицы 2.3 (тыс.руб.)
перед поставщиками и подрядчиками	55,00	0,51	191,00	1,36	136,00	0,85
перед персоналом организации	1 171,00	10,91	1 561,00	11,12	390,00	0,21
перед бюджетом	619,00	5,77	0,00	0,00	-619,00	-5,77
перед прочими кредиторами	677,00	6,31	17,00	0,12	-660,00	-6,19
Прочие краткосрочные  обязательства	4 005,00	37,33	7 577,00	53,97	3 572,00	16,64
ПАССИВЫ ВСЕГО	10730,00	100,00	14 040,00	100,00	3310,00	0,00

 

Основным источником формирования имущества Общества в анализируемом периоде являются заемные средства, доля которых в балансе увеличилась с 60,83% до 66,57%.

Собственный капитал (фактический, за вычетом убытков и задолженностей учредителей) на начало анализируемого периода составил 4 203 тыс. руб., а  на конец периода был равен 4 694 тыс. руб. Следует отметить, что прирост перманентных источников финансирования (собственного капитала (фактического) и долгосрочных заемных средств, 11,68%) ниже прироста внеоборотных активов Общества (21,53%) за анализируемый период.

Собственный капитал Общества за анализируемый период увеличился. Прирост собственного капитала произошел за счет увеличения резервов, фондов и нераспределенной прибыли (фактических) на 491 тыс. руб. (с 2 618 до 3 109 тыс. руб.) или 18,75 % .

В анализируемом периоде  остались на прежнем уровне следующие  показатели: уставный капитал (1 тыс. руб.), добавочный капитал (1 584 тыс. руб.).

В целом, увеличение резервов, фондов и нераспределенной прибыли является результатом эффективной работы Общества.

За анализируемый период в структуре собственного капитала доля резервов, фондов и нераспределенной прибыли имела тенденцию к  росту (с 62,29% до 66,23%).

Общество на протяжении анализируемого периода убытков по балансу не имело.

В структуре заемного капитала долгосрочные обязательства в анализируемом  периоде отсутствовали.

Краткосрочные обязательства  за анализируемый период выросли  на 2 819 тыс. руб.

К концу анализируемого периода  краткосрочные обязательства были представлены только коммерческими  обязательствами.

Краткосрочные кредиты и  займы (финансовые обязательства) в  анализируемом периоде отсутствовали.

Кредиторская задолженность  за анализируемый период снизилась  на 753 тыс. руб. (с 2 522 до 1 769 тыс. руб.).

В структуре кредиторской задолженности на конец анализируемого периода преобладают обязательства  перед персоналом организации (1 561 тыс. руб.), составляющие 88,24%. Вторыми по величине являются обязательства перед  поставщиками и подрядчиками (191 тыс. руб.), составляющие 10,80%.

В анализируемом периоде  у Общества отсутствовала задолженность перед гос. внебюджетными фондами, по векселям к уплате, перед дочерними и зависимыми обществами, по авансам полученным. В анализируемом периоде Общество полностью погасило задолженность перед бюджетом.

За анализируемый период краткосрочные обязательства изменились следующим образом: перед бюджетом снизились на 619 тыс. руб. (с 619 до 0 тыс. руб.), перед поставщиками и подрядчиками возросли на 136 тыс. руб. (с 55 до 191 тыс. руб.), перед персоналом организации возросли на 390 тыс. руб. (с 1 171 до 1 561 тыс. руб.), перед  прочими кредиторами снизились  на 660 тыс. руб. (с 677 до 17 тыс. руб.).

2.2. Динамика налоговых платежей, уплачиваемых Обществом.

 

Для определения динамики и структуры налоговых платежей, уплачиваемых Обществом, проведем анализ уплаты налогов за три года (анализ абсолютной налоговой нагрузки, анализ относительной налоговой нагрузки).

Проведем анализ абсолютной налоговой нагрузки. На этом этапе  определяем динамику сумм налогов, рассчитывая  абсолютное изменение налоговых  платежей по каждой позиции. При этом выявляя наибольшие изменения. Затем  произведем расчет относительных показателей, а именно темпов роста. Каждый налог  имеет свою налоговую базу, которой  в соответствии с законодательством  присущи определенные особенности  и показатели ее формирования, поэтому предметом анализа, кроме налоговых платежей, является анализ изменения налогооблагаемых баз (табл. 2.4).

Таблица 2.4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Из таблицы видно, что  выручка от реализации без НДС в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась 10538 тыс. рублей, в 2009 году по сравнению с 2008 так же наблюдалось увеличение выручки на 2124 тыс. рублей. В результате за анализируемый период сумма выручки увеличилась на 12707 тыс. рублей. Прочие операционные и внереализационные доходы в 2008 году по отношению к 2007 году возросли на 135 тыс. рублей, но затем наблюдается тенденция снижения и 2009 году по отношению к 2008 году доходы снизились на 176 тыс. рублей. Налоги, уплаченные организацией за анализируемый период в большинстве случаев возрастали (НДС за анализируемый период возрос на 2325 тыс. рублей, ЕСН на 4364 тыс. рублей, Земельный налог на 216 тыс. рублей, Налог на имущество организаций на 58 тыс. рублей и Налог на прибыль организаций на 138 тыс. рублей.). В общем, наблюдается тенденция увеличения показателей за анализируемый период.

 

2.3. Структура налоговых платежей, уплачиваемых Обществом.

 

Проведем структурный  анализ налогов. Он подразумевает расчет структуры налогов за каждый год  с последующим выявлением налоговых  платежей имеющих наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. Так же он подразумевает сравнение  показателей структуры для характеристики удельного веса налога на протяжении исследуемого периода и помогает выявить закономерности в уплате налогов (табл. 2.5).

Таблица 2.5

 

 

 

 

 

 

 

В общей структуре налоговых  платежей наибольший удельный вес занимает НДС (в 2007 году на его долю приходится 87,33% налогов, в 2008 году – 66,53%, а в 2009 году – 62,49%). За три года наблюдается тенденция снижения НДС на 24,8%. Наименьший удельный вес приходится на транспортный налог и на налог на имущество организаций. За анализируемый период значительно увеличилась доля ЕСН на 25,27%.

 

2.4. Оценка налоговой нагрузки Общества

 

Проведем анализ относительной  налоговой нагрузки. Он состоит из анализа структуры общей налоговой  нагрузки и структурного анализа  налогов.

Анализ структуры общей  налоговой нагрузки предполагает расчет структуры налогов, уплаченных организацией, сгруппированным по применению источника уплаты налогов (табл.2. 6).

Таблица 2.6

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Среди налогов, относимых на себестоимость продукции наибольшую налоговую нагрузку оказывают ЕСН (в 2007 году 90,47%, в 2008 году 98,93%, в 2009 году 99,02%) и транспортный налог (в 2007 году 9,53%, в 2008 году 1,07%, в 2009 году 0,98%). Анализируя изменения доли налогов в себестоимости, значительные изменения произошли в 2009 году по сравнению с 2007 годом – увеличилась нагрузка ЕСН на себестоимость на 8,55% и уменьшилась доля транспортного налога с 9,53% до 0,98% (что составило 8,55%). По остальным налогам изменения были незначительны.

Анализ частных коэффициентов  налоговой нагрузки предполагает расчет показателей частной налоговой  нагрузки, то есть сопоставить уплачиваемые налоги и результаты хозяйственной  деятельности предприятия, за счет которых  они уплачиваются (табл.2.7).

Таблица 2.7

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Удельный вес НДС в  общей сумме выручке (с НДС) за три года примерно одинаков и составляет 15,3%. Доля налогов, относимых на себестоимость  к себестоимости проданной продукции составляет в 2007 году – 1,14%, в 2008 году – 7,81%, 2009 году – 8,28%. Удельный вес налога на прибыль организаций в бухгалтерской прибыли находится на одном уровне и составляет примерно 24%.

 
2.5. Выводы и предложения  по итогам производственной практики в ООО «Консультационный центр по праву и налогообложению»

 

Базой прохождения производственной практики было  ООО «Консультационный центр по праву и налогообложению». В ходе практики было произведено ознакомление с работой  ООО «Консультационный центр по праву и налогообложению», его историей создания, специализацией, организационно управленческой структурой. Были так же рассмотрены показатели финансового состояния управления, а именно: его имущественное положение, ликвидность и финансовая устойчивость, а так же определено влияние налоговых платежей на формирование финансовых результатов работы.

На основании изучения и анализа имущественного положения  управления ООО «Консультационный центр по праву и налогообложению» за три последних года (2007, 2008, 2009 годы) можно сделать следующие выводы об экономической деятельности Общества:

- Чистая выручка Общества за анализируемый период увеличилась всего на 2 124 тыс. руб., то есть менее чем на 5%. Основная деятельность, ради осуществления которой было создан Общество, за анализируемый период была прибыльной.