Налоговые льготы для малого бизнеса

В НК РФ нашли отражение некоторые меры стимулирующего воздействия на развитие экономики. В частности, предусмотрено начисление амортизации нелинейным методом, а также введение системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, согласно которой устанавливается специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности при выполнении соглашения.

Развитию  предпринимательства способствует такая форма налогового стимулирования как снижение ставки налога на прибыль  до 24%, однако отмена одновременно с  ее понижением льготы по уменьшению налогооблагаемой прибыли до 50% на сумму произведенных  капиталовложений является, на наш  взгляд, не эффективной, поскольку препятствует стимулированию инвестиций и развитию инновационного потенциала отечественных  предприятий. Более того, исключив льготы при налогообложении прибыли, государство  фактически самоустранилось от стимулирования инвестиций налоговыми методами.

Вместо  инвестиционной льготы в Налоговом кодексе предусмотрен ускоренный режим амортизации, который регламентирует порядок ее начисления не от первоначальной, а от остаточной стоимости амортизируемого имущества, что снижает налоговую нагрузку за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основных средств. Вместе с тем, большинство исследователей проблем налогообложения настаивают на восстановлении инвестиционной льготы по налогу на прибыль.

1.2 Роль налоговых льгот  в стимулировании деятельности  малого бизнеса

Правительственные агентства во всем мире предоставляют  различные виды стимулирования делового развития для создания благоприятных  условий и поддержки деятельности малых предприятий. Предоставляемые  льготы направлены на обеспечение диверсификации экономики, создание рабочих мест и  увеличение налоговой базы.

Многие  компании ищут пути уменьшения издержек на реализацию новых проектов. Поэтому  стимулирование развития бизнеса часто  является важным фактором в определении  места расположения компании. На принятие этого решения также влияют такие  факторы, как доступность рабочей  силы, отношение к бизнесу властей  и общественности и суммарные  затраты на ведение бизнеса в  данной области.

Региональная  налоговая политика напрямую зависит  от налоговой политики, проводимой Правительством Российской Федерации, и полномочий, которыми наделяет Федеральный  центр органы государственной власти субъектов Российской Федерации, среди  которых предоставляется возможность  установления налоговых льгот отдельным  категориям налогоплательщиков. Мировой  опыт и отечественная практика свидетельствуют  о том, что предоставление налоговых  преференций субъектам малого бизнеса  в те или иные периоды экономического развития активно используется как  действенный инструмент финансового  регулирования данного сектора  экономики.

Под субъектами малого бизнеса  в РФ понимаются индивидуальные предприниматели  и организации, зарегистрированные по законодательству РФ, которые отвечают следующим требованиям:

1. уставный капитал (в уставном капитале доля участия государственной, муниципальной собственности и собственности общественных организаций не должна превышать 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства не должна превышать 25%);
2. средняя численность работников (до 100 - в промышленности, строительстве и на транспорте; до 60 -в сельском хозяйстве, научно-технической сфере; до 50 - в оптовой торговле, в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности; до 30 - в розничной торговле и бытовом обслуживании населения).

В России с 1992 по 2001 года включительно, в соответствии с Законом Российской Федерации  от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль  предприятий и организаций» предусматривалось  освобождение от налога на прибыль  в первые два года работы малых  предприятий, занимающихся приоритетными  видами деятельности (производство и  переработка сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных  товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской  техники и др.), а в третий и  четвертый год – уплата налога в неполном объеме (25% и 50% от установленной  ставки налога на прибыль).

К настоящему времени сложилось три параллельно  действующих системы налогообложения  предприятий малого бизнеса: общая  для всех предприятий, упрощенная и  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Причем упрощенная система налогообложения  является действительно льготной, так  как позволяет организациям, ее применяющим, снижать налоговую нагрузку в  два – три раза, но при этом имеет существенные ограничения  в части ее применения субъектами малого предпринимательства. Единый налог  на вмененный доход получил большее  распространение, чем упрощенная система  налогообложения, что обусловлено  обязательным характером его применения в тех субъектах Российской Федерации, которые приняли соответствующее  законодательство.

Авторы  работ, посвященных исследованию преимуществ  и недостатков применяемой в  России системы налогообложения  субъектов малого предпринимательства, отмечают, что налоги как инструмент регулирования предпринимательской  деятельности в должной мере не учитывают  специфику именно малого предпринимательства  и, как следствие, не стимулируют  его развитие.

Так, делая  вывод о низкой эффективности  общей системы налогообложения  в отношении малых предприятий, Е.В. Хлыстова указывает на то, что  «многочисленные налоги и сборы  нередко оставляют предприятию  лишь 5-10% полученной прибыли».

Н.И. Малис  рассматривая упрощенную систему налогообложения  и систему налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход как концептуально разные режимы, отмечает, что «в первом случае в законодательство заложена идея непосредственно  упрощения механизма отчетности и уплаты налога при некотором  снижении налогового бремени, но сохраняется  связь величины налоговых изъятий  с результатами деятельности налогоплательщика, во втором – эта связь полностью  утрачивается».

Таким образом, для формирования условий, стимулирующих  предпринимательскую активность широких  слоев населения и способствующих развитию действующих малых предприятий, использование такого инструмента  финансового регулирования в  масштабах региональной экономики  как налоговые льготы становится все более злободневным.

В соответствии с действующим региональным законодательством  субъекты малого бизнеса к отдельной  категории налогоплательщиков, которым  предоставляются льготы по налогам, зачисляемым региональный бюджет, не отнесены. Однако, малый бизнес, наряду со средними и крупными предприятиями, как субъект инвестиционной деятельности, имеет возможность воспользоваться  льготами по налогу на прибыль организаций, в части подлежащей зачислению в  бюджет субъекта Российской Федерации, налогу на имущество организаций  и транспортному налогу.

Так, по налогу прибыль, при условии осуществления  капитальных вложений в необходимом  законодательно установленном объеме, на получение льготы в регионе  могут претендовать лишь 37-40% малых  предприятий от общего числа организаций  – субъектов малого бизнеса, функционирующих в автономном округе.

По налогу на имущество доля малых предприятий, имеющих потенциальную возможность  воспользоваться установленными льготами, не превышает 7%, из которых: льготой  в размере 50% от суммы налога могли  бы воспользоваться не более 4% малых  предприятий от общего числа организаций  – субъектов малого предпринимательства, осуществляющих свою деятельность в  регионе, а льготой в размере 40% от суммы налога (при условии осуществления  капитальных вложений в необходимом  законодательно установленном объеме) – не более 3% малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в  отраслях топливно-энергетического  комплекса. При этом отметим, что  с 1 января 2008 года размер льготы по налогу на имущество для организаций  ТЭК снижен до 20% (вместо ранее установленных 40%) и введено ограничение на период ее действия до 31 декабря 2008 года. А, начиная, с 2009 года льгота по налогу на имущество  для предприятий данного сектора региональной экономики была упразднена.

Потенциальную возможность применять льготы по транспортному налогу имеют не более 0,3% малых предприятий.

Таким образом, создаваемая в регионе система  предоставления налоговых льгот  оказывает стимулирующее воздействие  на развитие ограниченного числа  субъектов малого предпринимательства  строго определенной сферы, причем, наравне  со средними и крупными компаниями, что в определенной степени понижает эффективность данной налоговой  преференции именно в отношении  малого бизнеса.

Необходимо  учитывать, что возможности органов  власти субъектов Российской Федерации  в сфере налоговой политики сегодня  весьма ограничены, поскольку, во-первых, основную долю доходов региональных бюджетов составляют именно налоги с  предприятий и заменить их нечем; во-вторых, НК РФ жестко регламентирует все действия органов государственной власти в налоговой сфере и устанавливает закрытый перечень налогов и сборов на территории нашей страны; в-третьих, «как показал опыт бюджетного планирования в условиях перевода экономики на рыночные рельсы, у государства в современных условиях нет реальных путей сокращать бюджетные расходы».

В связи  с этим предлагаемая схема налогового регулирования направлена на совершенствование  системы налогообложения субъектов  малого бизнеса, функционирующих в  различных сферах деятельности и  позволяющая оптимизировать усилия по финансовой поддержке и стимулированию развития данного сектора региональной экономики.

Суть  предложения заключается в следующем. Сумма налоговых платежей в региональный бюджет прошедшего года каждого малого предприятия принимается за базисную. В течение следующего за базисным года субъект малого предпринимательства  производит все необходимые авансовые  платежи в бюджет, а к концу  года производится расчет налоговых  обязательств текущего года. В случае если сумма налоговых обязательств превышает сумму налоговых платежей базисного года, то субъект малого предпринимательства, а также инвестор/кредитор, предоставивший финансовые ресурсы  данному субъекту малого бизнеса, получают право на налоговую льготу по платежам в региональный бюджет.

Существующее  в России правовое пространство для  осуществления деятельности субъектами малого бизнеса определяется, прежде всего, федеральными органами власти (закреплено в НК РФ), а вся тяжесть по созданию экономического пространства для ведения бизнеса в большей степени лежит на региональных органах власти. Предлагаемые меры не меняют действующей в России системы налогообложения, а дают возможность использовать внутренние финансовые резервы малого бизнеса для дальнейшего развития данного сектора региональной экономики и увеличения его социальной значимости. И именно налоговые льготы выступают тем инструментов финансового регулирования, применение которого способно обеспечить стимулирование предпринимательства (в соответствии с приоритетными направлениями социально-экономического развития территории) в условиях высокого уровня дифференциации экономического потенциала различных субъектов Российской Федерации.

При этом необходимо учитывать, что налоговые  преференции в виде освобождения от уплаты налога либо его части, или  снижения ставки по налогу, устанавливаемые  для субъектам малого предпринимательства  не должны ослаблять или искажать конкуренцию как в данном секторе  экономики, так и по отношению  к крупным и средним организациям. Льготы малому бизнесу оправдываются  той экономией бюджетных средств, которую он обеспечивает региону  сокращением объемов выплат пособий  по безработице (в связи с самозанятостью населения и предоставлением  дополнительных рабочих мест различных  категориям граждан), уменьшением вложений в инфраструктуру (в связи с  приближением мест работы к зонам  расселения и сокращением средней  дальности перевозок), снижением  экологической нагрузки на территорию (на основе рассредоточения производства), более полным использованием местных ресурсов, включая отходы и так далее.

1.3 Роль и значение  налоговых льгот в зарубежных  странах

В зарубежных странах налоговые вопросы давно  уже занимают почетное место в  финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых  ставок неправильный или недостаточный  учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство  предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных  налоговым законодательством льгот  и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или  даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

В развитых странах малому предпринимательству  предоставляются значительные налоговые  льготы. В Японии, США, Великобритании ставки налога на прибыль и налога на добавленную стоимость применяются  дифференцированно в зависимости  от величины годового дохода. Пониженные ставки для малых предприятий  устанавливаются не только правительственными, но и местными органами власти.

В Японии для предприятий с капиталом  не более 100 млн. иен применяются пониженные ставки: с годового дохода до 8 млн. иен ставка составляет 28%, при повышении этой ставки – 37  процентов. Корпоративные организации облагаются налогом в размере 27 процентов. Малые и средние предприятия пользуются налоговыми льготами в виде пониженных ставок и по местным налогам. Если годовой оборот корпорации не более 3,5 млн. иен, действует ставка в 6%, от 3,5 до 7 млн. иен - 9%, свыше 7 млн. иен – 12 процентов.